Аудит исчисления и уплаты единого социального налога и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ



Мы поможем в написании ваших работ!


Мы поможем в написании ваших работ!



Мы поможем в написании ваших работ!


ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Аудит исчисления и уплаты единого социального налога и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ



 

При аудите исчисления и уплаты единого социального налога и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ необходимо проверить правильность определения налоговой базы по единому социальному налогу и обоснованности применения налоговых льгот. Налоговая база по единому социальному налогу включает вознаграждения, начисленные организацией в пользу налоговых лиц по: трудовым договорам;

 

гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подряд, оказание услуг, перевозка, экспедирование, комиссия, поручение, хранение и пр.), кроме единого социального налога в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ; авторским договорам, если указанные вознаграждения в налоговом учете отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

 

В налоговую базу должны быть включены вознаграждения. Начисленные физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы их выплаты (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того, выплачено ли вознаграждение непосредственно физическому лицу или третьему лицу в его интересах.

 

Налоговая база должна определяться нарастающим итогом в течение налогового периода (года) по каждому физическому лицу, которому организация производила начисление вознаграждений.

 

Источниками информации являются карточка и ведомость аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

При проведении аудита используются следующие аудиторские процедуры:

 

1) аналитические процедуры (сравнение налоговой базы, начисленной за разные периоды);

2) опрос;

3) просмотр документов;

 

Типичные ошибки при определении налоговой базы:

 

1) Невключения в налоговую базу расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, оплата служебного питания работников предприятий общепита – кафе, столовых, ресторанов);

2) невключения в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым договором (например, премий к юбилейным датам);

3) невключения в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

 

Пример 36

 

Предприятие арендует у физического лица транспортное средство. Поскольку предметом договора аренды в данном случае является передача имущества в пользование, то предприятие обоснованно не включает арендную плату в налоговую базу по ЕСН. В другом случае предприятие с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем. Предметом такого договора будет уже не только передача имущества, но и оказание услуг по его использованию. Если предприятие не будет в этом случае облагать оплату услуг по такому договору налогом, то налоговая база по ЕСН будет занижена.

 

Сумма единого социального налога должна исчисляться отдельно в федеральный бюджет (максимальная ставка – 20% от налоговой базы), ФСС (максимальная ставка – 2,9%), федеральный фонд обязательного медицинского страхования – ФОМС (максимальная ставка 1,1%), территориальный ФОМС (максимальная ставка – 2,0%).

 

Сумма единого социального налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (налоговый вычет). При этом база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ является налоговая база по ЕСН является налоговая база по ЕСН. Сумма примененного в отчетном (налоговом) периоде вычета не может превышать сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

 

Характерные ошибки при исчислении ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ:

 

1) применение регрессивной шкалы;

2) занижение ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, вследствие вычета начисленных, но не уплаченных в отчетном (налоговом) периоде страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

 

При исчислении ЕСН, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ, организация имеет право зачесть сумму следующих пособий и выплат своим работникам:

 

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) пособие по беременности и родам;

3) пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

4) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

5) пособие при усыновлении ребенка;

6) оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами;

7) пособие при погребении;

8) оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и их детей.

 

ЕСН и страховые взносы в ПФ РФ подлежат уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды в виде ежемесячных авансовых платежей. Уплата ЕСН и страховых взносов должна быть произведена не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого были исчислены причитающиеся к уплате суммы ЕСН и страховых взносов.

 

Организация должна представлять в налоговый орган:

 

1) расчет по авансовым платежам по ЕСН (в срок до 20-го числа месяца, следующим за отчетный периодом – кварталом, полугодием, 9 месяцами);

2) расчет по авансовым платежам по страховым взносам в ПФ РФ (в такие же сроки);

3) налоговую декларацию по ЕСН (в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом – годом).

 

Указанные расчеты должны быть заполнены и оформлены в соответствии с инструкциями МНС.

 

Организация должна ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, отправлять в региональное отделение ФСС РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ). В расчетной ведомости подлежат отражению нарастающим итогом суммы начисленного за отчетный период ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, суммы произведенных расходов на цели государственного социального страхования, сумма к перечислению в ФСС РФ.

 

Организация обязана ежегодно в срок до 1 марта следующего года предоставлять в территориальный орган ПФ РФ индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке, доходе, начисленных страховых взносов в отношении каждого работника (форма СЗВ). А также предоставлять ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ), в которой подлежат отражению сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах, размер задолженности в ПФ РФ на начало и конец периода.

Налоговый учет ЕСН и страховых взносов должен вестись в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕНС, сумм налогового вычета.

Не позднее 1 апреля года, следующим за истекшим налоговым периодом (годом), организация-налогоплательщик обязана предоставить в налоговый орган сведения по форме №2-НДФЛ о доходах физических лиц и начисленном ЕСН.

Инвентаризация расчетов с бюджетом и соответствующими фондами по ЕСН и страховым взносам должна производиться в установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» случаях, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

 

 

Пример 37

 

ООО «Талисман» занимается производством. В конце года была начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 40 000 руб.

 

Единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20% – в федеральный бюджет, 2,9% – в Фонд социального страхования РФ, 1,1% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

 

Аудитор должен проверить правильность начисления налогов.

 

Бухгалтер Миронова Ольга Алексеевна сделала проводки:

 

*Дебет 20, Кредит 70 – 40 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;

*Дебет 20, Кредит 69-1-1 – 1 160 руб. (40 000 ? 2,9%) – начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ;

*Дебет 20, Кредит 69-3-1 – 440 руб. (40 000 ? 1,1%) начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

*Дебет 20, Кредит 69-3-2 – 800 руб. (40 000 ? 2,0%) начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

*Дебет 20, Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – 8000 руб. (40 000 ? 20%) начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

 

 



Последнее изменение этой страницы: 2016-12-13; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.206.177.17 (0.006 с.)