Зовнішній контроль якості аудиторської діяльності

Якість роботи аудиторських фірм може розглядатися як функціональне й технічне [104, 106, 152].

Функціональну якість треба розглядати як процес надання послуги. Наприклад, клієнт укладає договір на комплексне обслуговування й вчасно одержує професійну й необхідну консультацію, або аудитор-консультант запобігає необґрунтованим штрафним санкціям з боку податкових органів.

Технічну якість треба розглядати як відповідний до стандартів стан усієї документації, якої оформляється робота аудиторських фірм (внутріфірмові регламенти, організаційні й робочі документи аудитора, аудиторські висновки, якість яких може бути оцінена на основі аналізу роботи конкретних аудиторів-виконавців).

 

Функціональна якість – це якість виконуваних аудиторських робіт, забезпечене належною якістю аудиторського завдання і його результату – обґрунтованої незалежної думки.

 

Технічна якість – це якість усіх елементів, що забезпечують одержання обґрунтованих результатів аудиту фінансової інформації. До найважливіших з таких елементів, слід віднести наявність необхідної офісної техніки, комп'ютерних програм, своєчасність одержання необхідної нормативно-правової інформації і т.д.

 

Технічна й функціональна якість взаємозалежна й у цілому становлять якість роботи аудиторської фірми.

Функціональну якість можна оцінити через призму технічної, тому що якість аудиторських робіт слід розглядати через дедуктивний аналіз роботи аудиторів, і технічних елементів, що забезпечують необхідний якісний рівень виконання конкретного аудиторського завдання.

У працях Аренса Є.А. і Лобека Дж., Монтгомери розкриваються елементи якості, причому набір цих елементів і їх зміст практично ідентичні й зведені до наступного:

Ø приймання й продовження обслуговування клієнта;

Ø наймання на роботу, призначення співробітників на завдання;

Ø професійний зріст, просування по службі;

Ø консультації, незалежність, перевірка (передбачає загальні напрямки й методи перевірки для забезпечення достатнього ступеня впевненості фірми в тому, що ефективно застосовуються методи, пов'язані з іншими елементами контролю якості);

Ø керівництво (розробка методів керівництва для забезпечення достатнього ступеня впевненості в тому, що фірма працює якісно) [6, с. 32 – 33; 7, с. 72].

Згідно МСА 220 «Контроль якості під час аудита історичної фінансової інформації» аудиторська фірма зобов'язана впроваджувати систему контролю якості, яка надавала б їй достатню впевненість у тому, що фірма в цілому і її персонал дотримують вимог професійних стандартів, нормативних і законодавчих документів, а висновки аудиторів, надані клієнтові в аудиторському висновку відповідають реальним обставинам.

У редакції Закону України «Про аудиторську діяльність» від 14 вересня 2006 р. зазначено, що заборонено проведення аудита, якщо розмір винагороди за надання аудиторських послуг не враховує необхідного для якісного виконання таких послуг часу, належних навичок, знань, професійної кваліфікації й ступеня відповідальності аудитора [1], однак нічого не зазначено про репутацію й порядності як гарантії довіри до самої аудиторської фірми або окремого аудитора.

На рівні Контрольно-реєстраційної комісії Аудиторської палати України й Союзу аудиторів України були вироблені

ü Методичні вказівки по перевірці дотримання вимог Закону України «Про аудиторську діяльність», Міжнародних стандартів аудита й кодексу професійної етики аудиторів України;

ü Положення про порядок проведення ініціативного контролю якості аудита й супутніх послуг [139, с.9];

ü Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні.(див. додаток 9.2)

У Методичних вказівках були чітко встановлені об'єкти перевірки й загальні підходи до її здійснення, однак у них є посилання на Національні нормативи аудита, у той час, як за станом на 01.01.2004 г. ухвалене рішення про перехід на Міжнародні стандарти аудита. Тому основним недоліком даних методичних вказівок є невизначеність одного з об'єктів перевірки, у частині дотримання стандартів аудита. Вказівки не містили посилання на методичні прийоми, за допомогою яких передбачалося проводити контроль якості аудита, систему підведення підсумків і порядок визначення якісного рівня роботи фірми.

У Положенні говорилося про ініціативний контроль якості аудиту й супутніх йому послуг, отже, скористатися послугами комісії виявили бажання тільки ті фірми, які були абсолютно впевнені в належній якості своїх робіт. Але в такому випадку виключилася можливість проведення планових перевірок або перевірок за рішенням АПУ [128, с. 115], що змінювало суть самої ідеї даного виду оцінки якості аудита, тому що ініціювання таких перевірок виконувалося з метою реклами.

Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні є обов'язковим для всіх суб'єктів аудиторської діяльності й регламентує політикові й процедури контролю якості суб'єктів аудиторської діяльності для всіх аудиторських послуг, а також дотримання суб'єктами аудиторської діяльності відповідних професійних стандартів (регламенти які регулюють здійснення зовнішнього контролю якості аудиторських послуг наведено у додатку М).

Зовнішній контроль якості аудиторських послуг організує й здійснює АПУ. У Положенні про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг (додаток Н) зазначене, що політика й процедури контролю якості суб'єктів аудиторської діяльності, які є об'єктом перевірок, повинні бути розроблені на основі діючих стандартів контролю якості, інших професійних стандартів і норм, і містити такі основні елементи:

Ø етичні вимоги (незалежність, чесність і об'єктивність, професійна компетентність і професійна поведінка);

Ø постановка завдань,

Ø продовження співробітництва із клієнтом і виконання конкретних завдань;

Ø призначення груп із завдання й керування персоналом;

Ø виконання завдань (у тому числі консультації й рішення питань розбіжності в думках);

Ø перевірка контролю якості виконання завдань;

Ø моніторинг.

Крім того у додатках до цього Положення наведено приклади окремих документів, які повинні формуватися комісією з зовнішньої оцінки якості роботи аудиторів.