Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності

 

Відповідальність повинна бути одним з основних принципів аудиту.

Нормативні акти, які регулюють аудит підприємств, прямо не передбачають відповідальність аудиторських фірм.

Відповідальність аудитора в позитивному значенні визначається Законом України “Про аудиторську діяльність” і Кодексом етики професійних бухгалтерів, Міжнародними стандартами аудиту, які зобов'язують аудиторів виконувати перевірки і надавати інші послуги з дотриманням встановлених вимог і стандартів аудиту.

Згідно статті 21 Закону України “Про аудиторську діяльність” аудитор за неналежне виконання своїх обов'язків несе майнову і іншу відповідальність, визначену в договорі відповідно до чинного законодавства.

Види юридичної відповідальності в аудиті і їх склад представлено на рис. 1.10.

 

 

Рис. 10.2 - Види юридичної відповідальності аудиторів

 

.

Ретроспективна юридична відповідальність – це специфічні правовідносини між державою і правопорушником, які характеризуються засудженням протиправного діяння суб'єкта правопорушення, накладенням на правопорушника обов'язку випробувати несприятливі наслідки особистого майнового і організаційного характеру за здійснене правопорушення

 

Ретроспективна юридична відповідальність аудитора виникає у зв'язку із здійсненням правопорушень або у разі недбалого виконання ним своїх обов'язків, і є правовідносинами між державою, в особі її органів (суду, прокуратури, правоохоронних органів, АПУ і тому подібне), і аудитора-правопорушника, до якого застосовуються відповідні правові санкції, несприятливі для нього (відшкодування нанесеного збитку, усунення від виконання обов'язків і тому подібне), за позовами клієнтів або третіх осіб.

 

Кримінальна відповідальність – це вид юридичної відповідальності, суть якої полягає в застосуванні судом від імені держави до особи, яка скоїла злочин, державного примушення у формі покарання. Кримінальна відповідальність наступає у разі навмисного приховування істини з корисливою метою.

 

 

Дисциплінарна відповідальність – вид юридичної відповідальності, яка полягає в застосуванні до працівника конкретних заходів стягнення за здійснені ним дисциплінарні правила.

 

Під дисциплінарною провиною розуміється протиправне навмисне невиконання або неналежне виконання своїх трудових (службових) обов'язків.

 

 

Цивільна відповідальність – це встановлені норми цивільного права, юридичні наслідки невиконання або неналежного виконання особою передбачених цивільним правом обов'язків, що пов'язане з порушенням суб'єктивних цивільних прав іншої особи

 

До цивільної відповідальності аудиторські фірми (аудитори) притягуються за рішенням господарського суду. Такі судові справи стосуються недостовірності звітності, яку аудитор не виявив, внаслідок чого клієнт зазнав збитків у вигляді сплати штрафів, пені і тому подібне. Згідно звичайній цивільно-правовій угоді сторони несуть відповідальність тільки одна перед одною, а аудитор несе відповідальність перед клієнтом і перед третіми особами, які є користувачами фінансової звітності клієнта, завіреної висновком аудитора.

Аудиторська фірма (аудитор) може нести відповідальність перед третьою особою, якщо позивач зазнав збитків в результаті того, що він поклався на фінансову звітність, яка ввела його в оману. До таких осіб відносяться фактичні і потенційні акціонери, представники банків і інші кредитори, службовці і клієнти. За неякісне виконання аудиторами своїх обовязків передбачена система стягнень яка реглментована Пордком застосування до аудиторів стягнень Аудиторською палатою України при наданні ними аудиторських послуг. (див. додатки О).

Класифікація відповідальності суб'єктів аудиторської діяльності представлена на рис. 10.3.

 

 

Рис. 10.3 - Класифікація відповідальності суб'єктів аудиторської діяльності

.Професійна відповідальність аудитора визначається у:

- попередженні;

- зупиненні дії сертифікату на строк до одного року;

- анулюванні сертифікату;

Аудитор, який працює в аудиторській фірмі й пов'язаний із нею трудовими правовідносинами, у разі неналежного виконання своїх обов’язків може бути притягнений до відповідальності за нормами трудового права (догана, звільнення, обмежене відшкодування завданої реальної шкоди).

Відповідальність аудиторів настає у разі неякісного виконання своїх обов’язків яке проявляється у:

· неправомірному використанні (невикористанні) нормативної бази (законодавчих і інших актів із бухгалтерського обліку, оподаткування та офіційних пояснень до них);

· арифметичних помилок;

· втратах або псуванні документів, отриманих аудитором;

· навмисних діях або бездіяльності аудитора чи його працівників, спрямованих на заподіяння шкоди замовнику, а також будь-яких діях (бездіяльність) з ознаками кримінального діяння, змови;

· діях працівників аудитора в стані алкогольного, наркотичного або іншого сп’яніння або їх наслідках;

· порушенні (розголошенні) або використанні у власних цілях аудитором будь-якої конфіденційної інформації, що стала ому відома при наданні аудиторських послуг.

.

Контрольні питання

1. Які типи подій можуть відбуватися після дати балансу?

2. Дайте визначення термінів, що є датою фінансових звітів, їх затвердження, публікації та датою аудиторського висновку.

3. За якими напрямами аудиторові необхідно проаналізувати і оцінити подальші події?

4. Які саме події відносять до подій, які відбулися після дати складання фінансових звітів і, огляд яких повинен виконати аудитор?

5. За якими напрямами аудиторові необхідно проаналізувати і оцінити подальші події?

6. Назвіть основні аудиторські процедури, які призначені для визначення подальших подій.

7. Дайте характеристику основних користувачів аудиторського звіту. Визначте їх цілі і характер інформації, що їх цікавить.

8. Які фактори впливають на засіб повідомлення інформації управлінському персоналу?

9. Які дії після закінчення аудиторської перевірки керівництво підприємства повинно вчинити для реалізації матеріалів аудиту?

10. Назвіть основні види юридичної відповідальності в аудиті.

11. Дайте характеристику ретроспективної юридичної відповідальності.

12. Дайте характеристику кримінальної відповідальності аудитора.

13. Дайте характеристику дисциплінарної відповідальності.

14. Дайте характеристику цивільної відповідальності.

15. Дайте класифікацію відповідальності суб'єктів аудиторської діяльності.

 

Тематика реферативних виступів

1. Аудит як складова частина управління соціально-економічними процесами.

2. Аудит як об'єктивне необхідне явище суспільно-господарської практики і перспективи його розвитку.

3. Аудит як функція управління фінансовими інтересами власників.

4. Аудит як спосіб спостереження за дотриманням фінансово-економічної безпеки господарюючих суб'єктів.

5. Нормативно-правове регулювання відповідальності аудиторів перед суспільством.