Підходи до оцінки якості аудиту за кордоном

 

Реальне призначення й професійний обов'язок зовнішніх аудиторів в умовах ринкових відносин полягає у формуванні й вираженні незалежної думки про стан об'єкта аудиторської оцінки. У міжнародній практиці незалежність аудиторських фірм багато в чому визначає високу вартість аудиторських робіт, гарантуючи за допомогою застосування механізму страхування конфіденційність і якість роботи аудиторів. Разом з тим, слід зазначити, що принцип незалежності аудиторів не реалізується сам по собі, без використання додаткових процедур контролю. Як правило, збереження незалежності, а також високий професіоналізм фахівців в області аудиторської діяльності забезпечується контролем якості аудиторських робіт.

На замітку:

У міжнародній аудиторській практиці зложилися два види контролю якості роботи аудиторів: внутріфірмовий і зовнішній. У цей час у більшості країн уже створені системи зовнішнього контролю якості аудита, у деяких - перебувають у стадії їх створення. Даний вид контролю у всіх країнах здійснюють професіонали аудиторської сфери. Але є й такі приклади, коли суб'єкти, що контролюють якість аудиторських робіт, не є аудиторами- професіоналами (наприклад, в Італії комісія «CONSOB» є спостережливим органом фондової біржі й здійснює контроль над діяльністю 244х аудиторських фірм, які здійснюють аудит фінансової звітності компаній, зареєстрованих на біржі).

Проаналізувавши відомості про практику оцінки якості роботи суб'єктів аудиторської діяльності, що склалася за кордоном [1, 7, 30, 38, 42], можливо систематизувати наступні типи перевірок у цій області:

1. Перевірка «фірми фірмою». Такий спосіб контролю багато аудиторів-практики не підтримують, а в ряді країн (Данії, Бельгії) він законодавчо заборонений.

2. Перевірка спеціальними організаціями, які є користувачами аудиторських висновків. Перевірка спеціальними організаціям, що є користувачами аудиторських висновків за результатами обов'язкового аудита припускає перевірку якості аудиторських висновків органами, яким воно адресоване. Такі системи діють в Італії, Німеччині, Франції.

3. Перевірка обізнаними фахівцями- практиками на договірній основі офіційно вповноваженими професійними організаціями. Даний підхід до здійснення процедур контролю якості аудиторської діяльності знайшов застосування в більшості цивілізованих країн миру.

Якість аудита оцінюється на рівні системи контролю якості аудита. Необхідність розробки такої системи й методики проведення контролю якості викликана тим, що користувачі професійної думки аудитора повинні бути впевнені: аудит як ділова професійна послуга задовольняє вимогам по якості.

Координацію діяльності професійних організацій в області бухгалтерського обліку й аудита на міжнародному рівні здійснює неурядове професійне об'єднання аудиторів і бухгалтерів – Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ) – International Federation of Accountants (IFAC).

Місія Міжнародної федерації бухгалтерів, викладена в її Конституції, укладається в «всесвітньому розвитку й посиленні позицій бухгалтерської професії, що керується гармонізованими стандартами з метою надання послуг високої якості в інтересах суспільства».

У рамках цієї місії одним із пріоритетних напрямків діяльності МФБ є сприяння наданню якісних послуг усіма представниками бухгалтерської професії, а також безперервне вдосконалювання якості аудита. Із цією метою МФБ проводиться робота з розробки й опублікуванню стандартів і положень в області забезпечення якості професійних аудиторських послуг.

На замітку:

Основним документом у системі стандартів по забезпеченню якості професійних аудиторських послуг є Положення про зобов'язання організацій – членів МФБ 1 «Забезпечення якості» (Statement of membership obligations 1 «Quality assurance»), прийняте Радою МФБ.

Згідно з Положенням контроль якості аудита повинен бути реалізований на трьох рівнях:

професійного аудиторського об'єднання;

аудиторської фірми;

аудиторського завдання.

Дане Положення встановлює вимоги по організації контролю якості аудита тільки у відношенні професійних аудиторських об'єднань.

Розробка стандартів і практичних рекомендацій із забезпечення якості аудита на рівні аудиторської фірми перебуває в компетенції Ради з міжнародних стандартыв аудиту й упевненості (СМСАУ) МФБ. У рамках цієї діяльності СМСАУ МФБ прийняті наступні документи:

ü міжнародний стандарт по контролю якості (МСКК) 1 «Контроль якості для фірм, які проводять аудит і оглядові перевірки звітної фінансової інформації й виконують інші завдання по забезпеченню впевненості й супутнім послугам» (International standard on quality control 1 «Quality control for firms that perform audits and reviews of historical financial information, and other assurance and related services engagements») – регламентує питання організації контролю якості на рівні аудиторської фірми;

ü міжнародний стандарт аудита (МСА) 220 R «Контроль якості аудита звітної фінансової інформації» (International standard on auditing 220 R «Quality control for audits of historical financial information») – регламентує питання організації контролю якості на рівні окремого аудиторського завдання.

Призначення й короткий зміст стандартів (положень) по контролю якості, а також область їх регулювання представлені в табл. 9.1.

У 2006 році пакет міжнародних стандартів (положень) по контролю якості аудита поповнився ще одним офіційним документом, розробленим у рамках МФБ. Комітет із практичної діяльності підприємств малого й середнього бізнесу МФБ опублікував офіційний документ «Технічне завдання на проект: розробка посібника з контролю якості для застосування в практичній діяльності підприємств малого й середнього бізнесу» (Request for Proposal: Development of a Guide to Quality Control for use by Small and Medium Practices).

Таблиця 9.1