Аудиторський звіт спеціального призначення

 

Аудиторські фірми і аудитори крім аудиту фінансової звітності виконують різні по характері і змісту аудиторські завдання. У зв’язку з цим аудитор складає аудиторський звіт спеціального призначення. Вимоги до аудиторських звітів спеціального призначення сформульовано МСА 800, 805 та 810.

МСА 800 “Особливості міркування – аудити фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення” стосується питань формулювання думки та звіту щодо фінансової звітності спеціального призначення.

 

Фінансова звітність спеціального призначення – це фінансова звітність складена відповідно до концептуальної основи, що призначена для задоволення інформаційних потреб конкретних користувачів.

 

МСА 805 “Особливості міркування – аудити окремих фінансових звітів та певних елементів, рахунків, рахунків або статей фінансового звіту” стосується питань формулювання думки та звіту щодо компоненту повного пакету фінансових звітів загального або спеціального призначення, наприклад, окремого фінансового звіту, конкретних рахунків, елементів рахунків або статей у фінансовому звіті.

МСА 810 “Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності” стосується питань формулювання думки та звіту щодо узагальнених фінансових звітів.

Аудиторський звіт спеціального призначення повинен містити наступні основні елементи:

- Заголовок

- Адресат

- Вступний параграф

- Відповідальність управлінського персо­налу за фінансову звітність

- Відповідальність ау­дитора

- Висловлення думки

- Підпис аудитора

- Дата аудиторського звіту

- Адреса аудитора

Якщо фінансова звітність надається таким користувачам, як Національний банк України, або Державна комісія з цінних паперів і фондового ринку, може існувати стандартна форма аудиторського звіту.

Аудиторський звіт про фінансову звітність спеціального призначення, що підготовлена відповідно до інших принципів обліку. Інші принципи бухгалтерського обліку - це набір критеріїв і принципів, що використовують для підготовки фінансової звітності і застосовують до всіх її істотних елементів і є загальновизнаними як в окремо взятій країні, так і в інші.

Фінансова звітність може бути підготовлена зі спеціальною метою відповідно до міжнародних облікових принципів. Існують такі загальноприйняті форми спеціальної фінансової звітності: податкові декларації; звіт про рух коштів; специфічна фінансова звітність, що введені будь-яким регулюючим державним органом (наприклад, Державна комісія з цінних паперів і фондового ринку може встановити спеціальні вимоги до форми і змісту представлення фінансової звітності).

В аудиторському звіту про фінансову інформацію, що підготовлена відповідно до інших міжнародних принципів бухгалтерського обліку, необхідно відзначати ці принципи бухгалтерського обліку. В аудиторському звіті відзначається, чи відповідає підготовлена фінансова звітність таким принципам. Існують визначені терміни, що використовують у звіті аудитора: "дає правдиве і безстороннє представлення" чи "представлена об'єктивно, що відповідає..." тощо.

Аудитор повинен визначити, чи можна користувачу чи замовнику фінансової звітності, а також аудиторського звіту по спеціальних питаннях зрозуміти з назви, що вона підготовлена у відповідності зі спеціальними вимогами замовника. Якщо в назві такої фінансової звітності чи в тексті немає таких посилань і вказівок, то аудитор повинен зробити відповідні доповнення до вже підготовленого звіту.

Аудиторський звіт про окремі частини фінансової звітності. Аудитора можуть попросити зробити звіт по однієї чи декільком позиціям фінансової звітності підприємства, наприклад, про стан дебіторської заборгованості, наявності матеріальних ресурсів, правильність нарахування премій чи співробітникам правильність розрахунку податків. Такі послуги надаються окремо, чи як частина аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства. Однак, цей вид перевірки не зводиться, у кінцевому рахунку, до формування звіту про фінансову звітність у цілому, і тому аудитор дає звіт тільки про те, чи підготовлений цей компонент фінансової звітності відповідно до прийнятої на початку року обліковій політиці.

Чимало елементів фінансової звітності підприємства зв'язані між собою, наприклад, стаття "Реалізація продукції, робіт послуг", з одного боку, і "Розрахунки з покупцями" - з іншого, чи існує зв'язок між статтею "Залишки сировини і матеріалів" і "Розрахунки з кредиторами". При аудиті таких компонентів аудитор іноді не може визначити їхнього значення відособлено від суміжних. Тому йому варто проводити аудиторську перевірку з урахуванням їхнього тісного зв'язку. Визначаючи масштаб процедур перевірки, аудитор повинен проаналізувати статті фінансової звітності підприємства, зв'язані між собою, що істотно впливає на інформацію звіту.

При дослідженні окремих компонентів фінансової звітності аудитор повинен визначити розмір їхньої суттєвості щодо всієї звітності. Наприклад, дослідження залишку на якомусь рахунку може привести аудитора до прийняття їм меншого значення суттєвості, чим встановлене їм значення при розгляді фінансової звітності в цілому, виходячи з валюти балансу. Як наслідок - процедури аудиторської перевірки будуть значніше по обсязі, чим у випадку, коли фінансова звітність перевірялася б у цілому.

Для того щоб користувач звіту про окремі позиції фінансової звітності не сприйняв цей звіт як звіт про фінансову звітність, у цілому, аудитор повинен попередити клієнта про те, що він не може обнародувати цей звіт як такий, де мова йде про повну фінансову звітність підприємства.

В аудиторському звіті про окрему позицію фінансової звітності підприємства повинна бути примітка щодо принципів бухгалтерського обліку, що використовувалися. У звіті необхідно назвати порядок підготовки окремого компонента фінансової звітності відповідно принципам обліку, прийнятим на підприємстві.

 

Контрольні питання

 

1. Що таке інформація з питань аудиту, яка має значення для управління?

2. Хто відноситься до найвищого управлінського персоналу?

3. Розкрийте сутність Аудиторського звіту. Опишіть його структуру.

4. Назвіть основні види Аудиторських звітів.

5. Що таке модифікована аудиторська думка?

6. У яких випадках аудиторський звіт вважається модифікованим?

7. Опишіть алгоритм вибору визначеного виду Аудиторського звіту.

8. Дайте характеристику умовно-позитивного Аудиторського звіту.

9. Дайте характеристику негативного Аудиторського звіту.

10. Дайте характеристику Аудиторського звіту, у якому дається відмовлення від видачі звіту аудитора.

11. За яких обставин аудитор може відмовитися від видачі аудитор­ського висновку?

12. Дайте характеристику Звіту аудитора керівництву економічного суб'єкта.

13. Назвіть вимоги, що пред'являються до аудиторського звіту спеціального призначення.

Тематика реферативних виступів

1. Організаційні питання стадії завершення аудиту.

2. Стадія завершення аудиту: фактори визначення типу аудиторського звіту.

3. Особливості складання аудиторського звіту по спеціальних аудиторських завданнях.

 

Тема 9

Підсумковий контроль якості аудиту