Модифікація думки незалежного аудитора

 

 

МСА 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової інформації» розглядає обста­вини, коли аудитор може надати безумовно-позитивний звіт. У Додатку 8.1 наведено зразок аудиторського звіту щодо фінансових звітів, підготовлених відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, який включає всі його елементи та висловлює безумовно-позитивну думку.

Якщо є необхідність у модифікації аудиторського висновку, ау­дитору необхідно керуватися стандартами і рекомендаціями, які на­дає МСА 705 "Модифікації думки у звіті незалежного аудитора".

 

Модифікована думка – умовно-позитивна, негативна або відмова вид висловлення думки.

 

Аудитор модифікує думку в аудиторському звіті в разі, якщо він:

ü на основі отриманих аудиторських доказів доходить висновку, що фінансова звітність у цілому містить суттєві викривлення;

ü не має можливості отримати достатні і прийнятні аудиторські докази, щоб дійти висновку, що фінансова звітність у цілому не містить суттєвих викривлень.

 

Відповідно до МСА 450 “Оцінка викривлень, ідентифікованих під час аудиту” суттєве викривлення фінансової звітності може бути пов’язане з:

- прийнятністю обраних облікових політик;

- застосуванням обраних облікових оцінок;

- прийнятністю чи адекватністю розкриття інформації у фінансовій звітності.

Неможливість отримання достатніх і належних аудиторських доказів може виникнути в результаті:

- обставин поза контролем суб’єкта господарювання (облікові записи клієнта були знищені або були вилучені урядовими органами на невизначений час);

- обставини, що стосуються характеру чи графіку роботи аудитора (аудитор не має змоги спостерігати за інвентаризацією);

- обмежень, установлених управлінським персоналом.

Аудитор повинен вимагати від керівництва клієнта зняти таке обмеження, або повідомити про це тим, кого наділено найвищими повноваженнями та визначити, чи існує можливість виконати альтернативні процедури для отримання достатніх і належних доказів.

Якщо аудитор модифікує думку щодо фінансової звітності, він повинен додатково до окремих елементів, передбачених вимогами МСА 700, включити до аудиторського звіту параграф із описанням питання, що призвело до модифікації. Цей параграф наводиться безпосередньо перед параграфом аудиторського звіту, в якому висловлена думка. Залежно від обставин цей параграф може мати наступну назву:

- Підстава для висловлення умовно-позитивної думки;

- Підстава для висловлення негативної думки;

- Підстава для відмови від висловлення думки.

У параграфі про підставу для модифікації відображається інформація про:

- суттєві викривлення фінансової звітності та кількісне визначення фінансового впливу викривлення (кількісне визначення цього впливу на податок на прибуток, чистий дохід, або власний капітал);

- спосіб розкриття фінансових викривлень;

- причини неможливості отримати достатні і прийнятні аудиторські докази;

- будь-які інші питання, що спричинили до модифікації думки аудитора.

 

Визначення типу модифікації аудиторської думки

 

Умовно-позитивна думка

Аудитор висловлює умовно-позитвну думку в рази, якщо (Додаток З):

ü отримавши достатні і прийнятні аудиторські докази, доходить висновку, що взяті окремо або в сукупності викривлення є суттєвими, проти не всеохоплюючими для фінансової звітності;

ü не має змоги отримати достатні і прийнятні аудиторські докази для обґрунтування думки, проти доходить висновку, що можливий вплив на фінансову звітність невиявлених викривлень, якщо такі є, може бути суттєвим, проте не всеохоплюючим.

Негативна думка

Аудитор висловлює негативну думку (Додаток І), якщо він отримавши достатні і прийнятні аудиторські докази, доходить висновку, що викривлення, взяті окремо або в сукупності, є одночасно і суттєвими, і всеохоплюючими для фінансової звітності.