Учет издержек обращения и финансовых результатов

 

В расходы на реализацию ОАО «Постторг» включаются:

· Транспортные расходы, связанные с доставкой товара: расходы на доставку товаров автотранспортом; оплата услуг организаций по погрузке, разгрузке товаров; стоимость материалов на оборудование и утепление транспортных средств и другие;

· Расходы на оплату труда: выплаты за фактически отработанное время; премии; надбавки; доплаты; выплаты компенсирующего характера; оплата трудовых, социальных отпусков и другие;

· Расходы по аренде основных средств и нематериальных активов: плата за аренду зданий, лизинг оборудования, расходы по регистрации договоров аренды (лизинга) и другие;

· Расходы на содержание сооружений, помещений, инвентаря: расходы на отопление, освещение, водоснабжение, электричество и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений и другие;

· Амортизация основных средств и нематериальных активов: амортизация собственных и арендованных основных средств и нематериальных активов;

· Затраты и отчисления на ремонт: проведение текущего, среднего ремонта оборудования, зданий; технический осмотр и обслуживание оборудования и другие;

· Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров: расходы за время хранения товаров на складе сторонних организаций, на содержание холодильного оборудования, на дезинфекцию; стоимость материалов, использованных при подработке, подсортировке, фасовке, упаковке и другие;

· Расходы на торговую рекламу: расходы на рекламные мероприятия, световая реклама, оформление витрин и другие;

· Потери товаров при транспортировке, хранении в пределах норм: естественная убыль товаров; потери от боя, лома; нормируемые отходы фруктов и овощей; нормируемые отходы при подготовке колбас, мясокопченостей к продаже и другие;

· Расходы на тару: амортизация собственной инвентарной тары, многооборотной залоговой тары; расходы на ремонт, очистку и обработку тары и другие;

· Налоги, отчисления и сборы: отчисления на социальные нужды; земельный налог, налог на недвижимость и другие;

· Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки;

· Расходы по обеспечению условий труда персонала;

· Расходы по управлению и функционированию торговой организации;

· Прочие расходы.

 

В конце месяца ОАО «Постторг» производит распределение издержек обращения на 2 части: на издержки, относящиеся к реализованным товарам и на издержки, относящиеся к остатку нереализованных товаров (приложение 6.1). Распределению на остаток нереализованных товаров ежемесячно подлежат расходы, отраженные по статье «Транспортные расходы» пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без учета НДС.

Возьмем на примере магазина № 01 ОАО «Постторг» расчет издержек обращения на остаток товаров за ноябрь 2012 г.:

1. Определяется сумма итоговых расходов = сумма расходов на остаток товаров, отгруженных в начале месяца + расходы в течение месяца = 579 365 + 870 778 = 1 450 143

2. Определяется итоговая стоимость товаров = стоимость товаров, реализованных в течение месяца + стоимость товаров, оставшихся на конец месяца = 619 970 205 + 377 155 993 = 997 126 198

3. Определяется средний процент издержек обращения = сумма итоговых расходов / итоговая стоимость товаров * 100 = 1 450 143 / 997 126 198 * 100 = 0,1454

4. Определяется сумма издержек на остаток товаров = стоимость товаров, оставшихся на конец месяца * средний процент издержек обращения / 100 = 377 155 993 * 0,1454 = 548 506

Сумма издержек на реализованные товары определяется как разница сумма итоговых расходов и суммы издержек на остаток товаров.

Для учета издержек обращения предназначен активный синтетический счет 44 «Расходы на реализацию». Дебетовое сальдо отражает сумму издержек на остаток нереализованных товаров. По дебету отражают произведенные в отчетном месяце текущие расходы, по кредиту – их списание. Счет 44 имеет следующие субсчета:

1.1 Расходы на реализацию (издержки обращения)

1.2 Расходы на реализацию (издержки обращения), подлежащие распределению

1.3 Расходы на реализацию (издержки обращения), не учитываемые при налогообложении

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета издержек обращения

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов	44.1.1	02.1,
2.	Списана стоимость израсходованных материалов	44.1.1, 44.1.2	10.1, 10.3, 10.11.1 …
3.	Начислено организациям за оказанные услуги без НДС	44.1.1	60.1
4.	Начислена заработная плата	44.1.1	70.1
5.	Начислены отчисления от фонда заработной платы	44.1.1	69.1, 76.7.3
6.	Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы	44.1.1	71.1
7.	Списаны нормируемые товарные потери	44.1.1
8.	Списаны по расчету издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары	90.6	44.1.1, 44.1.2

Аналитический учет ведется по статьям издержек обращения (приложение 6.2).

 

Для учета финансовых результатов от реализации товаров, продукции, работ и услуг предназначен активно-пассивный синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» со следующими субсчетами:

1.1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ услуг

2.1 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

3. Налог на добавленную стоимость

5. Управленческие расходы

6. Расходы на реализацию

7. Прочие доходы по текущей деятельности

8. Прочие расходы по текущей деятельности

8.1 Налог на добавленную стоимость по прочим доходам и расходам по текущей деятельности

8.2 Прочие расходы по текущей деятельности

9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности

 

По кредиту счета 90 отражают выручку и прочие доходы по текущей деятельности ОАО «Постторг», по дебету – стоимость реализованных товаров, услуг; начисленные налоги, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяют финансовый результат от текущей деятельности ОАО «Постторг». Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то ОАО «Постторг» получила прибыль; если дебетовый оборот превышает кредитовый, то получен убыток. Следовательно счет 90 не имеет сальдо.

Ежемесячно составляется отчет о финансовых результатах, в котором указывается полное наименование юридического лица, почтовый адрес, регистрационный номер респондента в статистическом регистре, таблица с показателями за отчетный период и за соответствующий период прошлого года, время, затраченное на заполнение, подписи (приложение 6.3).

На примере анализа финансового результата магазина № 1 за июль 2011 г. будет показано, как он определяется (приложение 6.4):

Финансовый результат = выручка за месяц – затраты (себестоимость, управленческие расходы и расходы на реализацию) – НДС + сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности + сальдо прочих доходов и расходов = 259 574 610 – (184 214 323 + 38 653 954) -34 233 902 + (- 1 475 885) + 50 738 = 1 047 284

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 90

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Списана стоимость реализованных товаров, услуг	90.2.1	41.2
2.	Поступила выручка от реализованных товаров, услуг	50.1, 51	90.1.1
3.	Начислен НДС в бюджет из выручки	90.3, 90.8.1	68.2.1
4.	Списываются расходы, относящиеся к реализованным товарам	90.6	44.1.1, 44.1.2
5.	Отражается финансовый результат за отчетный период
	прибыль	90.9	99.1
	убыток	99.1	90.9

Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов и по магазинам.

 

В ОАО «Постторг» учитываются следующие прочие доходы:

· Проценты по вкладу (депозит);

· Проценты по остаткам на счете;

· Курсовые разницы;

· Бонус за сдачу бутылок;

· Депонированная заработная плата;

· Драгоценные металлы;

· Излишки товарно-материальных ценностей;

· Материалы;

· Металлолом;

· Лотерейные билеты;

· Ремонт автомобиля (страховой случай);

· Основные средства, сданные в аренду и другие.

Прочие расходы:

· Аренда;

· Курсовые разницы;

· Лотерейные билеты;

· Округление;

· Публикации;

· Разница в цене по таре;

· Расходы по проведению собрания акционеров;

· Списание основных средств;

· Услуги по определению драгоценных металлов и другие.

 

Для учета прочих доходов и расходов предназначен активно-пассивный синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражают доходы ОАО «Постторг», по дебету – расходы. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяют финансовый результат ОАО «Постторг». Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то ОАО «Постторг» получила прибыль; если дебетовый оборот превышает кредитовый, то получен убыток. Следовательно счет 91 не имеет сальдо.

К счету 91 открыты следующие субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

3. Налог на добавленную стоимость

9. Сальдо прочих доходов и расходов

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 91

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Отражается сумма прочих доходов	01.1, 04.1, 10, 41.2, 50.1 …	91.1
2.	Отражается сумма прочих расходов	91.2	01.1, 04.1, 10, 41.2, 50.1 …
3.	Начислен НДС в бюджет	91.3	68.2.1
4.	Отражается финансовый результат за отчетный период
	прибыль	91.9	99.1
	убыток	99.1	91.9

Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов и по магазинам (приложение 6.5 – 6.8).

 

Для целей налогового учета используются регистры налогового учета:

· регистр № 1 доходов от реализации товаров (работ, услуг) (приложение 6.9);

· регистр № 2 доходов от внереализационных операций (приложение 6.10);

· регистр № 4 расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) (приложение 6.11);

· регистр № 5 внереализационных расходов (приложение 6.12).

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Постторг» предназначен активно-пассивный синтетический счет 99.1 «Прибыли и убытки». По кредиту отражают прибыль ОАО «Постторг», по дебету – убыток. В течение года на счете 99 отражается финансовый результат от основного вида деятельности, сальдо прочих доходов и расходов, а также налог на прибыль. Налог на прибыль составляет 18% и уплачивается в бюджет в течение года не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря. В конце года счет 99 закрывается: если кредитовый оборот больше дебетового, то ОАО «Постторг» получила нераспределенную прибыль: дебет 99.1 – кредит 84.1; если дебетовый оборот больше кредитового, то – убыток: дебет 84.1 – кредит 99.1.