Общая оценка аудиторских рисков

Риск аудитора – это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения и ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда их на самом деле нет.

Выделяют три основные компоненты риска. Расставим приоритеты каждому компоненту риска и вероятность каждого компонента риска (экспертным путем) с учетом наибольшего влияния на деятельность того или другого риска. Результаты представлены в таблице 3.36.

Таблица 3.36

Вероятность наступления риска и его приоритет

Группы рисков	Вероятность	Приоритет
Внутрихозяйственный риск	0,2
Риск средств контроля	0,3
Риск необнаружения	0,5

Таблица 3.37

Факторы ошибок в оценке возможностей риска

Факторы	Вероятность	Приоритет
Специфические особенности деятельности фирмы	0,2
Честность персонала экономического субъекта.	0,2
Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	0,5
Возможность внешнего давления на руководителей	0,3
Сложность учитываемых хозяйственных операций	0,5
Особенности функционирования и текущего экономического положения в отрасли	0,2

Таблица 3.38

Расчет баллов риска

Вид риска	Вероятность	Вес	Баллы
Внутрихозяйственный риск	0,2	0,0425	0,0085
Риск средств контроля	0,3	0,17	0,051
Риск необнаружения	0,5	0,17	0,085
Специфические особенности деятельности фирмы	0,2	0,0425	0,0085
Честность персонала экономического субъекта.	0,2	0,17	0,034
Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета.	0,5	0,17	0,085
Возможность внешнего давления на руководителей	0,3	0,0425	0,01275
Сложность учитываемых хозяйственных операций	0,5	0,17	0,085
Особенности функционирования и текущего экономического положения в отрасли	0,2	0,0425	0,0085

В таблице 3.39 найдем значение рисков в баллах.

Таблица 3.39

Определение рангов для видов рисков

Виды рисков	Балл	Ранг
Внутрихозяйственный риск	2,25
Риск средств контроля	13,48
Риск необнаружения	22,47
Специфические особенности деятельности фирмы	2,25
Честность персонала экономического субъекта.	8,99
Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	22,47
Возможность внешнего давления на руководителей	3,37
Сложность учитываемых хозяйственных операций	22,47
Особенности функционирования и текущего экономического положения в отрасли	2,25

Представим полученные результаты исследования в графическом виде (рис.3.13).

Рис. 3.13. Процентное соотношение рисков в аудиторской деятельности

По результатам проведенной оценки видно, что наибольшую опасность для аудитора при проведении аудиторской проверки представляет: столкновение с плохо квалифицированным персоналом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета который может дать неточную информацию при проверки, что вызовет негативные последствия для обеих сторон; сложность учитываемых операций, так как аудитор может запутаться в большом количестве информации и не выбрать нужную; риск необнаружения – это вероятность того что применяемые аудитором процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения.

Аудиторский риск можно уменьшить, если аудитор будет использовать информацию из разных источников и форм представления. Если доказательства, полученные из одного источника противоречат доказательствам, полученным из других источников, то аудитор должен использовать аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникновение противоречий и быть уверенным.

Риск в электроснабжении

Электроэнергетика всегда была отраслью с высокой степенью технологических рисков, обусловленных спецификой производства и передачи продукции потребителю. Несмотря на лучшие в мире показатели устойчивой работы ЕЭС России и значительный опыт в области управления технологическими рисками, исключить возможность отказов оборудования невозможно.

События мая 2005 г. показали, что задача надежного и бесперебойного обеспечения платежеспособного спроса и работа по уменьшению рисков, связанных с производственной деятельностью, должны стать приоритетными в деятельности энергокомпаний.

Российская электроэнергетика относится к отраслям, в которых риск не всегда заранее поддается точной количественной оценке, а методы определения его степени еще не отработаны. Это осложняет проведение политики по минимизации рисков и оценку затрат на управление ими.

Риск в электроснабжении - это возможность события, действия или отсутствия действия неблагоприятно сказываться на способности организации эффективно реализовать свои бизнес-задачи и стратегические планы.

Для электроэнергетики характерны следующие специфические регуляторные риски, которые связаны с действиями органов регулирования и касаются потенциальных изменений деятельности, вызванных политическими (регуляторными) решениями (рис. 3.14).

Рис.3.14. Специфические регуляторные риски в электроэнергетике

 

Отечественная система регулирования не отвечает данным требованиям, и ее главная проблема состоит в том, что в России сложилась уникальная ситуация, когда установленная законом методология определения тарифов (по методу "затраты плюс") имеет ограниченное применение, а на деле используется метод ограничения тарифов сверху, исходя из их воздействия на инфляцию.

Разрыв между двумя методами компенсируется регуляторами с помощью крайне размытого правового и методологического поля регулирования (чтобы разрешенные к включению в тарифы статьи расходов можно было "подогнать" под заранее заданные пределы повышения цен).

Таким образом, регулирование по методу "затраты плюс" в действительности давно не функционирует. Компании не могут защитить себя от неправильных действий регулятора в суде, так как правовая и методологическая база регулирования слаба, а регулирование и судебная система четко подвержены политическому влиянию. Низкое качество регулирования привело к тому, что в 2003-2004 гг. реальный доход компаний составил порядка 1%, что свидетельствует о серьезных проблемах с формированием их доходной базы.

Неэффективность системы регулирования в России - результат сочетания чрезмерной централизации управления, с одной стороны, и слабости исполнительной власти, связанной множеством конфликтов интересов, с другой. При формировании тарифов необходимо учитывать интересы энергокомпаний, промышленности, а также социально уязвимых слоев населения.

Говоря о рисках антимонопольного регулирования, стоит заметить, что ход обсуждения новой редакции закона "О конкуренции" показывает намерение ФАС по-прежнему руководствоваться субъективными критериями при одобрении сделок (принятии решений) по итогам антимонопольных расследований.

Среди специфических налоговых рисков стоит выделить водный налог, который является островком административного произвола в налоговой системе. Конкретные ставки водного налога для ГЭС устанавливаются правительством, при этом критерии обоснованности и предсказуемая система установления этих ставок отсутствуют, а новые гражданско-правовые платежи по договорам водопользования (по проекту Водного кодекса) еще более запутывают ситуацию.

Поэтому, как и в других сферах, наилучший способ минимизации регуляторных рисков - максимальная (желательно законодательная) регламентация и ставок, и порядка их применения.

Для эффективного управления рисками компании электроснабжения требуется решение следующих проблем, основными элементами которых являются:

· политика по управлению рисками - описание роли и степени ответственности всех сотрудников компании, установка лимитов, оценка рисков и управление ими; инструменты управления ключевыми видами рисков и основные принципы системы отчетности;

· методология - определение и описание методик измерения, качественной/количественной оценки и управления основными видами рисков: рыночными, кредитными, операционными, стратегическими и др.;

· процессы - проектирование и уточнение наиболее важных с точки зрения управления рисками процессов;

· организационная структура - дизайн новой организационной структуры (основные требования и ключевые компоненты): необходимые условия для проведения организационных изменений, роли, компетенции и ответственности персонала;

· IT-поддержка - разработка требований к IT-системе, необходимой для обеспечения эффективного сбора информации по позициям и контрактам, контроллинга и генерирования отчетности как по компании в целом, так и по отдельным бизнес – подразделениям.

Управление рисками - это возможность предотвратить причины их возникновения, а также смягчить негативные последствия при наступлении такой ситуации.

Таблица 3.40

Меры, применяемые в электроснабжении для снижения рисков

Меры по снижению рисков

1. Тщательный отбор персонала (кадровая политика может быть нацелена на максимальное развитие профессиональных и управленческих компетенций каждого из сотрудников и формирование кадрового резерва партнерства)

2. Распределение рисков между инфраструктурными организациями (именно с этой целью с 1 января 2005 г. услуги по проведению финансовых расчетов между участниками оптового рынка электрической энергии оказывает ЗАО "ЦФР", несущее риски, которые связаны с неплатежами участников оптового рынка)

3. Внутренний контроль за ходом и исполнением бизнес-процессов (может быть создан департамент контроля, который следит за соблюдением законодательства и выполнением установленных требований как самого администратора торговой системы, так и компаний-участников рынка электроэнергии)

4. Страхование ответственности (любая инфраструктурная организация должна быть застрахована от ошибок и технологических сбоев, поэтому весь технологический процесс торгов ведется с двукратным резервированием)

5. Совершенствование нормативно-правового регулирования (активное участие в разработке и экспертной оценке нормативных документов компании, в политике в области ценообразования, налогообложения, страхования в электроэнергетике и т. д.).

Наиболее остро проблема качества поставляемой электроэнергии проявляется при перерывах или ограничениях в электроснабжении. По оценкам экспертов, прямой и косвенный ущерб от плановых и внеплановых перерывов в поставках электроэнергии в развитых странах в несколько раз превосходит ущерб от стихийных катастроф. Величина ущерба существенно зависит от категории потребителей, длительности перерыва, времени года, а также целого ряда других, характеристик.

Отключение потребителей электроэнергии является достаточно частым событием, имеющим широкий спектр последствий. Перерывы могут быть вызваны как случайными воздействиями, имеющими внутренний и внешний источники, так и плановыми отключениями. На рис.3.15 показано распределение причин перерывов в электроснабжении.

Рис. 3.15. Распределение доли перерывов в электроснабжении, вызванных различными причинами (в %)