Особливості ревізії, здійснюваної за вимогою правоохоронних органів

Важко переоцінити значення для співробітників правоохоронних органів умінь кваліфіковано підготувати, призначити і організувати проведення документальної ревізії. Саме ці питання особливо часто зустрічаються у практичній діяльності оперативних працівників ДСБЕЗ і слідчих, оскільки жоден із злочинів, пов'язаних з господарсь­кою діяльністю, не відбувається без призначення ревізії.

У процесі розслідування слідчим доводиться вдаватися до призна­чення ревізій у більшості справ про злочини, вчинені у сфері виробни­чої і фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, органі-зацій.(13,с.184)

Потреба у проведенні ревізії може виникнути на різних етапах роз­слідування, але дуже важливе значення має період її призначення, оскі­льки здійснення ревізії — процес досить тривалий, тож будь-яка затри­мка тягне за собою продовження термінів розслідування. (13, с 184)

У зв'язку з тим, що рух і стан майна організації знаходить відо­браження у різних облікових документах, злочинні дії, що здійсню­ються у сфері виробничої і фінансово-господарської діяльності, зав­жди залишають сліди у цих документах у вигляді різних фальси­фікацій, відхилень від нормального обігу цінностей. Такі фальсифіка­ції, як правило, виявляються при проведенні документальних ревізій, результати яких можуть служити засобом збирання доказів по кримі­нальним справам. Акт ревізії як джерело доказів належить до інших документів. З його допомогою слідчий встановлює фактичні дані, що мають значення для справи, які використовуються при доведенні фак­тів злочинної діяльності.

Матеріали документальної ревізії стають джерелом доказів лише тоді, коли вони залучені до кримінальної справи, а ті або інші фактич­ні дані, відображені в них, мають значення доказів тільки після того, як їх встановить слідчий за допомогою вказаних матеріалів і викорис­товує їх під час досудового слідства. Звідси докази збирає не ревізор, а слідчий, який використовує матеріали ревізії і з'ясовує з їх допомогою певні фактичні дані. Разом з тим, оскільки у процесі ревізії збираються

матеріали, в яких відображена злочинна діяльність, і при цьому вста­новлюються дані, що можуть мати значення доказів, проведення реві­зії на вимогу правоохоронних органів можна вважати одним із спосо­бів збирання доказів.

Ревізії на вимогу органів дізнання, слідства проводяться або до по­рушення кримінальної справи або після її порушення при наявності фактичних підстав вважати що є склад злочину у матеріалі або у зв'язку з матеріалами кримінальної справи. Потрібно пам'ятати, що слідчий може вимагати проведення не тільки первинної ревізії, але та­кож повторної і додаткової.

Фактичними підставами для проведення первинної ревізії можуть бути: наявність в (ОРС) кримінальній справі даних про окремі факти злочину, з яких визначається необхідність перевірки за первинними документами всієї діяльності організації і посадових осіб, якщо за цей період часу планова ревізія не проводилася; обгрунтоване клопотання обвинуваченого (що підозрюється) про перевірку, його свідчення, що спростовує пред'явлене обвинувачення або підозру, що виникла (на­приклад, витребування первинних документів, які не були повністю перевірені, заперечення проти визначеної інвентаризаційної різниці).

Одним з найбільш достовірних доказів, що підтверджують встано­влення обвинуваченого (що підозрюється) у здійсненні злочину, пов'язаного з використанням обліково-бухгалтерських документів, може бути:

• акт документальної ревізії з документами, що додаються до ньо­го, виявлення злочинних зв'язків об'єкта, що перевіряється з іншими організаціями, включеними в сферу розслідування;

• встановлення факту роботи обвинуваченого в іншій організації на аналогічній посаді;

• повідомлення експерта-бухгалтера про неможливості дати ви­сновок з поставлених перед ним питань без попереднього проведення ревізії.

Фактичними підставами для проведення повторної або додат­кової 'ревізії можуть бути:

♦ протиріччя між результатами первинної документальної ревізії й іншими матеріалами справи, що підтверджують злочинну діяльність;

♦ проведення первинної ревізії у відсутності зацікавленої особи, за винятком тих випадків, коли встановлено, що вона навмисно ухиляла­ся від участі в ній;

♦ поверховість попередньої ревізії, тобто коли первинна ревізія проводилася тільки за зведеною документацією без перевірки первин­них обліково-бухгалтерських документів;

♦ не застосування ревізором тих прийомів і методів дослідження даних бухгалтерського обліку, які, на думку співробітників право­охоронних органів, можуть сприяти виявленню слідів злочинної дія­льності;

♦ необґрунтованість висновку, коли слідчий встановить, що висновки не підтверджуються документально та іншими матеріалами справи;

♦ проведення первинної ревізії без участі в ній фахівців інших об­ластей знань, коли для всебічного дослідження поставлених перед ре­візією питань їх участь була надто необхідною;

♦ неповнота ревізії, коли у процесі досудового слідства (дізнання) буде встановлено, що попередньою ревізією перевірені не всі види ді­яльності підприємства, при здійсненні яких скоювалися злочинні дії, зокрема не перевірена діяльність тих посадових осіб, відносно яких порушено кримінальну справу;

♦ наявність обгрунтованих заперечень по суті висновків ревізії з боку зацікавлених осіб (що підозрюються та обвинувачених);

♦ повідомлення експерта-бухгалтера про неможливість дати ви­сновок без попереднього проведення повторної або додаткової ре­візії, проведення первинної ревізії вибірковим, а не суцільним ме­тодом.

З ініціативи співробітників правоохоронних органів додаткові реві­зії призначаються у тих випадках, коли попередньою ревізією переві­рена лише частина господарських операцій, під час яких могли скою­ватися злочини. Повторні ж документальні ревізії частіше за все призначаються, коли встановлений низький методичний рівень пер­винної ревізії або несумлінність ревізора.

Необхідність у призначенні і проведенні будь-якої ревізії може вини­кнути як на етапі попередньої перевірки матеріалів, так і на будь-якому етапі розслідування. Тому співробітники правоохоронних органів повинні завжди враховувати цю обставину, постійно пам'ятаючи про те, що про­цес призначення, організації і проведення кваліфікованої документальної ревізії займає вельми тривалий період часу, а це тягне за собою збільшен­ня термінів розслідування. Крім того, внаслідок проведення новопризна-ченої ревізії можуть бути отримані дані про інші факти зловживань, які також будуть потребувати додаткової слідчої перевірки.

Відомо, що призначення ревізії після порушення кримінальної справи регламентоване ст.66 КПК. Право вимагати призначення доку­ментальної ревізії до порушення кримінальної справи, тобто за переві­рочним матеріалом, передбачено Законом України «Про міліцію» ст. 11. Саме цим правом користуються співробітники ДСБЕЗ при при­значенні ревізій, оскільки більшість кримінальних справ порушується

за фактами скоєння злочинів у сфері економіки лише після проведення документальної ревізії.

Як зазначалось, ревізія, що проводиться з ініціативи правоохорон­них органів, залишаючись формою господарського контролю, у той же час стає способом збирання доказів. її відмінності від планової ревізії переглядаються в порядку призначення, у змісті програми, колі взає­модіючих при цьому осіб, кола осіб, а також тих, що бере участь у пе­ревірці і переліку методів перевірки, що використовуються. Найбільш загальною основою в таких випадках визнають наявність матеріалів і обгрунтованих відомостей про можливість виявлення слідів злочинної діяльності за допомогою документальної ревізії.

При призначенні первинної документальної ревізії слідчий пови­нен мати:

• обгрунтовану версію про спосіб здійснення злочину;

• досить повні і достовірні дані про те, що злочин залишив певні сліди у бухгалтерських документах.

Те ж саме характерне і для співробітника служби ДСБЕЗ, який ще до призначення ревізії, як правило, вже виявляє будь-які розбіжності, протиріччя, відхилення і фальсифікації у бухгалтерських документах і при цьому передбачає можливу ефективність майбутньої документа­льної ревізії.

На цьому етапі як оперативний працівник, так і слідчий заздалегідь розробляють завдання ревізору, (письмовий запит, постанова) визна­чають перелік конкретних питань, що підлягають перевірці у процесі ревізії.

Іноді повторну документальну ревізію призначають і проводять через те, що оперативні працівники ДСБЕЗ і слідчі повністю довіря­ють, під час проведення первинної ревізії, ревізору і тому її проведен­ня не завжди буває повним і об'єктивним.

При призначенні і проведенні як первинної, так і повторної доку­ментальної ревізії потрібно більш повно дослідити ті дані, які є за кон­кретним матеріалом (справою), бо від цього залежать результати роз­гляду матеріалів досудового і судового слідства.

Додаткова ревізія проводиться у тому випадку, якщо первинна ревізія була неповною. На відміну від повторної додаткова ревізія проводиться, як правило, тим же ревізором, який проводив попере­дню ревізію.

Для проведення ревізії до порушення кримінальної справи склада­ється лист (вимога) за підписом начальника органу внутрішніх справ, в якому викладається перелік питань, що піддягають з'ясуванню при документальній ревізії. Вимога про проведення ревізії до порушення

кримінальної справи відповідно до ст. 66 УПК оформляється постано­вою слідчого. Слідчий також визначає коло питань, на які ревізору не­обхідно дати точні і обгрунтовані відповіді.

Співробітники правоохоронних органів повинні забезпечити необ­хідний фронт робіт для проведення документальної ревізії, тобто на­дати ревізору всі необхідні документи і вжити заходів до забезпечення їх збереження, особливо неофіційних записів, а також різних варіантів одного й того самого документа, оскільки злочинці насамперед праг­нуть знищити подібні джерела доказів. У зв'язку з цим необхідно пам'ятати, що всі документи, що використовуються при проведенні документальної ревізії, ретельно зберігаються до закінчення судового розгляду по карній справі.

Акт документальної ревізії, який складено по завданню право­охоронних органів, повинен відповідати наступним вимогам:

• у змісті акту характеризуються конкретні факти порушень у фі­нансово-господарській діяльності і діяй певних посадових осіб;

• характеристика засновується на облікових (зведених) даних і на даних первинних документів з обов'язковим посиланням на ті й інші;

• кожен факт порушення, встановлений ревізією, повинен бути всебічно охарактеризований з позицій вимог правильності документа­льного оформлення і вимог ведення обліку згідно чинного законодав­ства;

• законність і доцільність господарських операцій.

Зміст акту багато в чому залежить від завдання, поставленого пе­ред ревізором. До акту додаються необхідні довідки, розрахунки, ві­домості, пояснення тощо.

Отримавши акт документальної ревізії, слідчий аналізує його з по­зицій доказовості по справі, що розслідується, а потім намічає план слідчих дій та інших заходів щодо перевірки виявлених ревізором по­рушень слідчим шляхом. Звичайно при цьому слідчий вирішує два пи­тання: наскільки доброякісно проведена ревізія і яке значення для справи мають її матеріали.

Оцінка матеріалів ревізії, проведеної на вимогу правоохоронних органів, має багато спільного з оцінкою матеріалів будь-якої іншої ре­візії.

При оцінці матеріалів ревізії слідчий вирішує два питання:

• на скільки доброякісно проведена ревізія;

• яке значення для справи по суті мають матеріали ревізії.

Всі документи, які були використані під час проведення ревізії, зберігаються до кінця судового розгляду по справі.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ

1. Назвати елементи системи фінансового контролю в Україні.

2. Який порядок проведення ревізії по завданню пра­воохоронних органів?

3. Які правові підстави матеріальної відповідаль­ності?

4. Які визначення матеріальної шкоди згідно діючого законодавства України?

5. Яке нормативно-правове забезпечення проведення документальної ревізії фінансово-господарської дія­льності суб'єкту господарювання?

6. Якими документами оформлюються результати до­кументальної ревізії?

7. Які методи проведення документальної ревізії (до­кументальні і фактичні)?

8. Який порядок проведення первинної, додаткової та повторної документальної ревізії?

9. Як проводиться оцінка матеріалів документальної ревізії слідчим (судом)?

 

10. Дайте визначення документальної ревізії.

11. Назвіть види ревізій.

12. Назвіть етапи проведення документальної ревізії.

13. Охарактеризуйте основні розділи акта документаль­ної ревізії.

14. Яке значення має проведення документальної ре­візії у боротьбі з економічними злочинами?

15. Які основні особливості ви знаєте при організації та проведенні документальної ревізії по ініціативі правоохоронних органів?

ТЕСТОВІ ПИТАННЯ

1. Які ревізійні дії відносяться до попереднього контролю:

а) документальна перевірка банківських документів
перед перерахуванням коштів;

б) документальна перевірка платіжних документів пі­
сля перерахування коштів;

в) документальна перевірка банківських і фінансових
документів в наступному місяці.

2. Які дії контролю відносяться до ревізії:

а) перевірка первинних і зведених даних обліку;

б) первинний фінансовий моніторинг;

в) звірка даних первинного обліку з даними фінансо­
вої звітності.

3. Який документ, відображає висновки ревізії:

а) довідка про результати проведеної документальної
ревізії;

б) висновок про результати проведеної документаль­
ної ревізії;

в) акт про результати проведеної документальної ре­
візії.

4. Хто здійснює державний контроль в Україні:

а) державний аудит;

б) державна контрольно-ревізійна служба України;

в) державний фінансовий моніторинг.

5. Який орган здійснює документальну ревізію:

а) аудиторська фірма;

б) органи КРУ;

в) державні фінансові управління.

Є. Який орган здійснює внутрівідомчий контроль:

а) органи КРУ;

б) ревізійні групи головних підприємств;

в) спеціалісти-бухгалтери.

7. Що відноситься до прав ревізора:

а) задавати питання процесуальним особам в судо­
вому засіданні;

б) відбирати пояснення у посадових осіб;

в) надавати клопотання слідчим та суду.

8. Яку відповідальність несе ревізор:

а) адміністративну;

б) кримінальну;

в) дисциплінарну.

9. Які дії відносяться до фактичного контролю:

а) звірка розрахунків;

б) інвентаризація;

в) зустрічна перевірка.

Розділ 6

УЧАСТЬ СПЕЦІАЛІСТА-

БУХГАЛТЕРА

У КРИМІНАЛЬНОМУ ПРОЦЕСІ