Участь спеціаліста-бухгалтера у провадженні окремих слідчих дій

Для кваліфікованого огляду і вилучення документів потрібні знання не тільки основ бухгалтерського обліку і звітності, але й ознайомлення з організацією та веденням обліку і звітності на тому конкретному підприємстві чи організації, де ці дії проводяться. Так, уже з перших кроків розслідування, виникає нагальна необхідність у залученні слід­чим спеціаліста-бухгалтера до участі у проведенні слідчих дій. Ця мо­жливість передбачена ст. 128-1 КПК «Участь спеціаліста при прове-

денні слідчих дій». Потрібно зазначити, що допомога фахівців, які за­лучаються до проведення слідчих дій, полягає не тільки в наданні по­рад, роз'яснень, але й у здійсненні певних дій з боку спеціалістів у сприянні досягнення мети слідчої дії. Тобто кримінально-процесуаль­ний закон передбачає використання в необхідних випадках не тільки спеціальних знань, але і спеціальних навичок.

Вивчення кримінальних справ, по яких проводилися бухгалтерські експертизи, показує, що слідчі, на жаль, далеко не завжди вдаються до допомоги спеціалістів-бухгалтерів при проведенні слідчих дій, що не­гативно позначається на результатах слідства, приводячи до неповного вилучення первинних документів із усіма наслідками, що випливають на перспективу справи. Деякі слідчі, прагнучи уникнути подібних си­туацій, на початковій стадії розслідування вилучають усі бухгалтерсь­кі документи того підприємства (організації), де вчинено економічний злочин. Однак вилучення усіх без виключення бухгалтерських доку­ментів є порушенням кримінально-процесуального закону, який пе­редбачає вилучення лише тих документів, що мають значення для справи. Крім того, вилучення всіх бухгалтерських документів за пев­ний період створює суттєві труднощі в подальшій роботі підприємства (організації).

Питання про залучення спеціалістів до проведення окремих слід­чих дій у процесуальній і криміналістичній літературі розглядається переважно у відношенні криміналістів, лікарів і якоюсь мірою автоте-хніків. Дослідження залучення спеціалістів-бухгалтерів до проведення слідчих дій зустрічаються значно рідше.

Незважаючи на розходження у функціях, виконуваних спеціаліс­том у слідчих діях, їх поєднує загальний принцип: фахівець зо­бов'язаний, використовуючи свої спеціальні знання і навички, надати слідчому та суду допомогу. У цьому зв'язку безперечне право слідчого і суду у використання цієї допомоги у всіх тих випадках, коли вона їм необхідна. Зокрема, незважаючи на відсутність прямої вказівки в за­коні, на нашу думку, не існує перешкод для залучення спеціалістів до участі в таких слідчих і судових діях, які пов'язані із пред'явленням і вивченням бухгалтерських документів (допити обвинувачуваних, під­судних, свідків, очні ставки). За змістом процесуального закону всі слідчі і судові дії, передбачені в ньому, є рівноцінними засобами вста­новлення істини по справі, а вибір кожного з них можливий рівною мірою. Навряд чи можна заздалегідь передбачити участь фахівців в одних слідчих діях і виключення їх при проведенні інших.

Як уже відзначалося, особливо велике значення має участь спеціа­лістів бухгалтерського обліку в розслідуванні справ про економічні

злочини. Для того щоб допомога спеціаліста-бухгалтера була ефекти­вною, у кожнім випадку до нього варто довести, для участі в яких слі­дчих діях він запрошується. Доцільно перед початком слідчої дії озна­йомити його і з тією частиною плану слідчої дії, що стосується роботи з документами. Це необхідно для того щоб запрошений спеціаліст-бухгалтер міг орієнтуватися в обставинах справи і більш ефективно допомогти слідчому своїми спеціальними пізнаннями.

Спеціаліст-бухгалтер може надати слідчому допомогу як до, так і під час проведення слідчих дій. При розслідуванні справ про економі­чні злочини слідчому перед тим, як він приступить до проведення ви­їмки або огляду первинних документів, найчастіше доцільно попере­дньо проконсультуватися із спеціалістом-бухгалтером. Таким шляхом він вірніше усвідомить, які документи варто вилучити, на які госпо­дарські операції звернути увагу. Ознакою недостатнього використання таких консультацій, є відсутність в проаналізованій експертній прак­тиці випадків повного вилучення документів, необхідних для прове­дення бухгалтерської експертизи до моменту її призначення. Як пра­вило, багато документів вилучалося з ініціативи експертів уже в ході проведення експертизи. Але ж бухгалтерська експертиза призначаєть­ся не по кожній справі. Отже, у тих випадках, коли експертиза не про­вадиться, у розпорядженні слідчого і суду через відсутність допомоги спеціаліста-бухгалтера при вилученні документів можуть опинитися далеко не всі докази, одержання яких було можливим виходячи з об­ставин справи. Правда, слідчі іноді, посилаються на труднощі визна­чення обсягу документів, що підлягають вилученню у початковій ста­дії розслідування. З цим запереченням не можна не погодитися. Однак саме з цієї причини допомога спеціаліста-бухгалтера як у формі не-процесуальних консультацій, так і у процесуальній формі участі спеці­аліста-бухгалтера в слідчих діях є необхідною. У той же час консуль­тація спеціаліста-бухгалтера щодо порядку ведення бухгалтерського обліку і звітності в тій або іншій системі взагалі ще не означають реа­лізацію слідчим отриманих знань у слідчих діях, здійснюваних на кон­кретних підприємствах, у яких бухгалтерський облік має свою специ­фіку. І саме при проведенні слідчих дій бажана участь спеціаліста-бухгалтера. Особливо велику допомогу може надати спеціаліст-бухгалтер при притягненні до кримінальної відповідальності службо­вих осіб — головних бухгалтерів підприємств чи організацій. Під час огляду і виїмки документів такі особи легко можуть приховати від слі­дчого бухгалтерські й інші документи, що мають значення для справи. У випадку ж участі у цих слідчих діях спеціаліста-бухгалтера зробити це їм буде набагато складніше.

Можна назвати багато обставин, які мають значення для справи (взаємозв'язок конкретних господарських операцій даної організа­ції з іншими організаціями, у зв'язку з чим виникає необхідність проведення зустрічних перевірок і т.п.) і на які спеціаліст-бухгалтер може звернути увагу слідчого лише при безпосередній участі в слідчих діях. При цьому спеціаліст часто повідомляє слід­чому нові, мало або зовсім невідомі йому відомості, які суттєво впливають на планування подальшого ходу розслідування. Слідча й експертна практика показує, що при розслідуванні справ про еко­номічні злочини велике значення має своєчасне і якісне проведення обшуку в підозрюваних і обвинувачуваних. Матеріально-відповідальні і службові особи нерідко ведуть неофіційні записи взаєморозрахунків. Зіставлення подібних записів з порівнювальни­ми відомостями, актами інвентаризацій, зведеними звітами й інши­ми бухгалтерськими документами може допомогти слідчому точ­ніше встановити розміри матеріального збитку, а іноді і вірніше розмежувати матеріальну відповідальність окремих осіб. Звичайно матеріально-відповідальні і службові особи намагаються знищити такі неофіційні записи. Спеціаліст-бухгалтер, що бере участь у проведенні огляду, обшуку або виїмки, здатний надати слідчому роз'яснення про те, які офіційні і чорнові, так названі «робочі», до­кументи можуть містити важливі відомості для даної справи.

Що стосується допомоги спеціаліста-бухгалтера у підготовці слід­чого до допиту у кримінальній справі про економічний злочин, то во­на може стосуватися наступного:

1) вивчення законів та інших нормативних актів, що регламенту­ють діяльність суб'єктів підприємництва та окремі його види;

2) в ознайомленні з профілем діяльності підприємства, яке очолює або в якому працює підозрюваний, його організаційною структурою шляхом вивчення засновних документів, статуту тощо;

3) в ознайомленні з функціональними обов'язками підозрюваного;

4) в складанні плану допиту з фіксацією питань до підозрюваного та доказів, нормативних актів, іншої інформації, що можуть бути ви­користані під час проведення допиту.

Окремої уваги заслуговує питання про допомогу спеціаліста-бухгалтера в ході самого допиту. Свідок, обвинувачуваний та інші особи можуть (причому навіть ненавмисно) промовчати про відомі їм дані, що відносяться до бухгалтерського обліку і звітності, напри­клад, про те, у яких документах відображений той чи інший факт. А іноді вони можуть ввести слідчого в оману. Бухгалтер, який бере участь у допиті, відразу консультує слідчого по виникаючих питан-

нях бухгалтерського обліку, сприяючи тим самим одержанню повних показань від певної особи в ході допиту. Завдяки цьому виключаєть­ся необхідність повторного допиту. При розслідуванні кримінальних справ про економічні злочини участь спеціаліста-бухгалтера може зі­грати велику роль у ході допитів обвинувачуваних або свідків-бух-галтерів, або інших рахункових працівників, а також матеріально-відповідальних осіб. Ці особи, як правило, знають положення й ін­струкції про ведення бухгалтерського обліку й у випадку зацікавле­ності можуть легко ввести в оману слідчого, пославшись, наприклад, на різного роду нормативно-правові акти, що вже змінилися або вза­галі втратили силу. Це досить характерний прийом протидії слідчому під час допиту, розрахований на необізнаність слідчого у норматив­но-правовому регулюванні того чи іншого виду підприємницької ді­яльності.

Наприклад це може бути посилання на форсмажорні обставини. Така аргументація обвинуваченого часто обумовлена прагненням уникну­ти відповідальності, наприклад, за привласненням коштів, одержаних в результаті укладення певної угоди з іншими підприємцями або гро-мадянами-вкладниками. Виникненням форсмажорних обставин може пояснюватись неспроможність виконання умов угоди — здійснення певних дій з боку обвинуваченого підприємця (поставки товару, за який вже одержано гроші на умовах попередньої оплати), або вико­нання фінансових зобов'язань (повернення грошових вкладів і про­центів за ними). Таким чином, обвинувачений може намагатися звес­ти вчинений ним злочин до невиконання цивільно-правових зобов'язань, тобто перевести кримінальну справу в площину цивіль­но-правових відносин. При цьому обвинувачений відверто може роз­раховувати на необізнаність слідчого у законодавчому регулюванні ситуацій, пов'язаних з виникненням «форс-мажору».

У протоколах допитів обвинувачуваних і свідків по справах про економічні злочини нерідко відсутні дані, що мають важливе значен­ня. Заповненню їх у процесі допиту багато в чому сприяла б участь спеціаліста-бухгалтера.

Участь спеціаліста-бухгалтера у допитах при безконфліктній си­туації. Під час розслідування корисливих злочинів слідчий, зі згодою із спеціалістом, може запропонувати допитуваному розповісти у хро­нологічному порядку відомі йому обставини по кожному з епізодів, назвати документи, які були використані із злочинною метою та фаль­сифіковані йому відомими особами. На кожному із етапів допиту не­обхідно надавати, при активній участі спеціаліста, облікові документи або оперувати даними, що відображені в них. Надані документи, ко­ментуються спеціалістом, який допомагає добросовісній особі відно-

вити в пам'яті обставини, що пов'язані зі скоєнням злочину, та дати зрозумілі і правдиві свідчення.

Участь спеі(іаліста-бухгалтера у допитах при конфліктній ситуації. При конфліктній ситуації позиції сторін на допитах розходяться, тому що підозрювані, обвинувачені, рідше свідки дають неправдиві показання або відмовляються від них і, тим самим, активно борються проти слідчого. В таких умовах слідчий використовує тактичні прийоми впливу на допитува­ного, щоб спонукати його до надання правдивих свідчень. Значна роль у досягненні вказаної мети в допитах надається спеціалісту в галузі бухгал­терського обліку. Одним із прийомів недопущення неправдивих свідчень свідків, підозрюваних, обвинувачуваних — це використання залучених до справи документів та інших доказів під час допиту. Під час проведення до­питу необхідно використовувати, завчасно розробленими за участю спеціа­ліста, тактичними прийомами, які визначають порядок і послідовність про­ведення допиту із використанням залучених документів.

Участь спеціаліста-бухгалтера у допитах під час очних ставок. Допомога спеціаліста-бухгалтера визначається у наступному:

• по результатах ознайомлення з матеріалами справи він виражає свою думку про правдивість свідчень осіб, які підлягають допиту під час очної ставки;

• чітко визначає у їх свідченнях протиріччя з точки зору положень ведення бухгалтерського обліку;

• дає рекомендації слідчому щодо інших можливих шляхів переві­рки неправдивих свідчень;

• допомагає слідчому визначити перелік питань, які необхідно ви­значити під час проведення очної ставки і перелік документів — для надання особам, що приймають участь;

• рекомендує — в якій послідовності повинні бути допитані учас­ники очної ставки, які питання їм ставити та які документи надавати.

Під час допиту при очній ставці, спеціаліст так само, як і під час допиту у конфліктній ситуації, на прохання слідчого, дає пояснення довідкового характеру, коментує свідчення сторін з точки зору відпо­відності їх вимогам бухгалтерського обліку, допомагає сформулювати додаткові питання допитуваним тощо.

Спеціаліст-бухгалтер, що бере участь у слідчих діях, може нада­ти допомогу слідчому в наступних формах:

1) консультування слідчого по загальних питаннях організації та ведення бухгалтерського обліку;

2) надання пояснень з приводу обставин, що з'ясовуються в ході слідчої дії, якщо такі обставини відносяться до області його спеціаль­них бухгалтерських знань;

3) надання слідчому технічної допомоги, пов'язаної з виявленням, закріпленням і вилученням документів.

Консультація спеціаліста-бухгалтера може включати роз'яснення слідчому порядку ведення обліку матеріальних цінностей у підприєм­ства, організації, де було вчинено економічний злочин. Крім того він може роз'яснити права й обов'язки відповідальних осіб по обліку ма­теріальних цінностей, прав і обов'язків працівників бухгалтерії, що здійснюють облік і контроль матеріальних цінностей.

З приводу обставин, що з'ясовуються в ході слідчої дії, спеціаліст-бухгалтер може повідомити, за допомогою якого методу аналізу облі­кових даних можна проводити документальну перевірку, чи була пев­на господарська операція в дійсності, які господарські операції взає­мозалежні (у межах однієї або декількох організацій) і які взаємо­залежні документи складаються при їхньому здійсненні. Він може на­дати допомогу в їхньому зіставленні, звернути увагу слідчого на необ­хідність провести огляд певних документів для з'ясування змісту ціка­влячої слідчого господарської операції, недоліки і порушення правил обліку при оформленні господарських операцій'первинними докумен­тами, у зведених документах обліку й облікових регістрів. Спеціаліст може пояснити слідчому на основі оглянутих документів вірогідний спосіб вчинення злочину, вказати, який обсяг документів може знадо­битися для проведення бухгалтерської експертизи.

Технічна допомога спеціаліста-бухгалтера може полягати у насту­пному:

• в участі при групуванні документів для наступного їхнього ви­лучення і залучення до справи (у тому числі і необхідних для прове­дення бухгалтерської експертизи);

• у необхідних підрахунках і розрахунках кількості і вартості то­варів, продукції тощо;

• у сприянні правильному опису документів, що оглядаються або документів бухгалтерського обліку, що вилучаються, (уточнення на­зви, значення їхніх реквізитів тощо).

Вивчення практики показує, що довідкова інформація в області бу­хгалтерського обліку може стосуватися насамперед, установлених по­ложень і правил. Як приклад можна привести питання, які найчастіше ставляться перед експертами-бухгалтерами:

♦ хто зобов'язаний заповнювати прибуткові, видаткові касові ор­дери і хто несе відповідальність за вписані в них суми?

♦ чи є офіційним документом квитанція комерційного банку?

♦ хто зобов'язаний складати звіти про рух товарів, підписувати їх, перевіряти та затверджувати?

Без залучення спеціаліста-бухгалтера подібні питання іноді з'ясо­вуються слідчим із зайвою витратою часу шляхом багаторазових до­питів працівників організацій, у яких вчинено злочин, або працівників вищестоящих організацій. Очевидно, що такі питання доцільніше з'ясовувати шляхом одержання довідки спеціаліста або його допиту.

Довідкова діяльність взагалі і спеціаліста-бухгалтера зокрема, на нашу думку, повинна обмежуватися тими випадками, коли по справі необхідно з'ясувати за допомогою спеціалістів у певній об­ласті знань, які загальні закономірності або нормативні положення діють у визначеній галузі народного господарства чи галузі підпри­ємницької діяльності. З'ясування їх допомагає слідчому правильно вирішити питання, що виникають у ході розслідування криміналь­ної справи, вірно оцінити розслідувані ним явища. Для повідомлен­ня слідчому необхідної інформації довідкового характеру спеціалі­сту немає необхідності проводити які-небудь дослідження. Саме тому такі відомості і є довідковими. У випадках, коли слідчому не­обхідно отримати дані довідкового характеру з області бухгалтер­ського обліку, він може вимагати від спеціаліста-бухгалтера відпо­відну довідку або допитати його. Коли ж у кримінальній справі потрібно за допомогою використання спеціальних знань установити конкретні факти, що вимагають дослідження, то незалежно від ха­рактеру цих досліджень вони є експертизою.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ

1. Які особливості непроцесуального використання спеціальних бухгалтерських знань?

2. Яке нормативно-правове регулювання участі спе­ціаліста-бухгалтера в слідчих та судових діях?

3. Дати визначення письмових та усних консультацій спеціаліста-бухгалтера під час слідчих та судових дій.

4. Які особливості участі спеціаліста-бухгалтера на стадії порушення кримінальної справи?

5. Назвати особливості участі спеціаліста-бухгалтера в період досудового слідства.

6. Визначити нормативно-правове регулювання участі спеціаліста-бухгалтера в окремих слідчих діях.

7. Назвіть типові обставинами, які сприяють вчиненню економічних злочинів.

8. Назвати питання, які найчастіше ставляться перед експертами-бухгалтерами.

ТЕСТОВІ ПИТАННЯ

1. Що Ви розумієте під первинними документами:

а) листи та розпорядження;

б) бухгалтерські документи — накладні;

в) кошторис.

2. Чи допускається виправлення в документах
якими оформлені касові і банківські операції:

а) виправлення коректурним методом;

б) виправлення неможливі;

в) виправлення методом «червоне сторно».

3. Бухгалтерські документи повинні мати обо­
в'язкові:

а) підписи посадових осіб;

б) обов'язкові реквізити згідно чинного законодавства
України;

в) підписи головного бухгалтера.

4. Вилучення первинних бухгалтерських докумен­
тів та регістрів оформлюється:

а) листом;

б) описом;

в) протоколом (актом).

5. Які бувають недоброякісні бухгалтерські доку­
менти:

а) які мають всі обов'язкові реквізити;

б) підроблені та безтоварні;

в) фіктивні.

6. У якій формі надається консультативна допо­
мога:

а) в електронній;

б) в письмовій та усній;

в) по телефону.

7. Хто несе відповідальність за своєчасне скла­
дання бухгалтерських документів, а також за їх
достовірність, згідно чинного законодавства:

а) власники та особи на те уповноважені;

б) головний бухгалтер;

в) працівники бухгалтерії.

Розділ 7

АУДИТ!ДОКУМЕНТАЛЬНА ПЕРЕВІРКА