Документальне оформлення проведеної документальної ревізії

Результати ревізії (перевірки) викладаються в акті (довідці) на під­ставі перевірених даних і фактів, що випливають з наявних оригіналів документів (у тому числі вилучених в установленому порядку іншими органами державного фінансового контролю або правоохоронними органами) організації, яка ревізується; даних про результати проведе­них зустрічних перевірок; наслідків інвентаризацій, контрольних об­мірів, контрольних запусків сировини і матеріалів у виробництво, кон­трольних аналізів сировини, матеріалів і готової продукції; даних перевірки якості продукції, дотримання технічних умов та технологіч-

них режимів виробництва, відповідності продукції діючим стандартам, цінам і тарифам, а також інших даних.

Поряд з іншими матеріалами акт ревізії буде оцінюватися у процесі досудового і судового слідства. У процесі розслідування матеріали ре­візії широко використовуються при встановленні суми збитку, заподі­яного злочином; способів приховання нестач і розкрадання у докумен­тах і записах обліку; при уточненні кола осіб, що брали участь у злочині.

Акт документальної ревізії складається в 2- 3 примірниках, при цьому один примірник прямує у вищестоящу організацію, другий за­лишається в організації, що ревізується, а третій за необхідності пере­дається безпосередньо до правоохоронних органів. Якщо за матеріа­лами акту ревізії вирішується питання про порушення кримінальної справи, то слідчому необхідно заздалегідь оцінити його з позицій пра­вильності оформлення, повноти дослідження і переконливості виснов­ків. При цьому основну увагу слідчий звертає на такі обставини:

• чи всі обліково-бухгалтерські документи та інші матеріали до­сліджував ревізор;

• чи притягувалися до ревізії зацікавлені посадові особи;

• чи є підписи цих осіб в акті і чи додаються їх письмові пояснен­ня по суті виявлених ревізором порушень;

• чи підписаний акт ревізії іншими посадовими особами підприєм­ства;

• чи є висновок ревізора по поясненням винних осіб (запереченням);

• чи затверджений акт документальної ревізії керівником ревізує­мо!' організації.

Якщо посадові особи ревізуємого підприємства відмовляються підпи­сати акт документальної ревізії, ревізор в кінці акта виконує запис про їх ознайомлення з актом та відмову від підпису або одержання акту.

Акт документальної ревізії складається із трьох частин: вступ­ної, резолютивної, заключної.

У вступній частині акта відображається найменування, місцезна­ходження підприємства, яке ревізується; дату і підстави проведення ревізії; дані про ревізорів (ревізора); короткі обставини справи, які спонукали проведення ревізії; ревізуємі документи; питання (завдан­ня), які поставлені перед ревізією; перевіряємий період та строки про­ведення ревізії; інформація про засновників; основна мета та види дія­льності; хто в перевіряємому періоді мав право першого підпису та хто був головним бухгалтером; ким та коли проводилася попередня доку­ментальна ревізія; дані про повноту перевірки окремих господарських операцій та ін.

Резолютивна частина складається за розділами відповідно до програми, затвердженої керівником організації, який призначив реві­зію. Розділи акта містять систематизований виклад недоліків відповід­но до послідовності перевірки господарських операцій. В цій частині викладається процес перевірки документів; результати зустрічних пе­ревірок, фактичного контролю; наводяться пояснення матеріально відповідальних та посадових осіб.

Заключна частина — це висновки ревізорів (ревізора). Ревізор дає відповіді на поставлені питання (завдання). В акті ревізії повинна бути об'єктивність, лаконічність, доступність та системність.

В акті ревізії не повинні включатися висновки, факти, які не під­тверджуються документами або результатами перевірки, дані із мате­ріалів правоохоронних органів та посилань на показання, які надані слідчим.

В акті ревізії не повинна даватися правова та морально-етична оці­нка дій посадових і матеріально відповідальних осіб, кваліфікація їх вчинків.

В акті ревізії відображаються як недоліки, так і позитивні факти, вказуються матеріально відповідальні та посадові особи, що несуть відповідальність за встановлені порушення тощо.

У тих випадках, коли встановлені порушення можуть бути не відо­бражені або по них необхідно негайно прийняти заходи щодо їх ліквідації або залучення посадових та матеріально відповідальних осіб до відпові­дальності, в період проведення ревізії складається окремий (проміжний) акт і від вказаних осіб беруться письмові пояснення. Проміжний акт під­писується так само, як і акт документальної ревізії. Факти, що відображені у проміжному акті, включаються до акту ревізії.

Акт документальної ревізії підписується ревізором, головним бух­галтером та керівником ревізуємого підприємства.

При проведенні ревізії комісією акт підписується всіма ревізорами. Якщо хто-небудь із членів комісії не згоден з висновками акта, то він має право скласти свій акт ревізії, в якому відобразити свої висновки за результатами проведеної ревізії.

Ревізор несе дисциплінарну відповідальність за повноту та якість ревізії і інвентаризації, проведення їх в строк, правильність та об'єктивність викладених в актах ревізії фактів та достовірність ви­сновків ревізії.

Ревізор несе кримінальну відповідальність за ухилення від прове­дення ревізії та інвентаризації фактів крадіжок державного майна, по­рушень кошторисно-фінансової дисципліни та інших порушень в ро­боті ревізуємо!' організації.

Акт документальної ревізії складається в 2- 3 примірниках, при цьому один примірник прямує у вищестоящу організацію, другий за­лишається в організації, що ревізується, а третій за необхідності пере­дається безпосередньо до правоохоронних органів. Якщо за матеріа­лами акту ревізії вирішується питання про порушення кримінальної справи, то слідчому необхідно заздалегідь оцінити його з позицій пра­вильності оформлення, повноти дослідження і переконливості виснов­ків. При цьому основну увагу слідчий звертає на такі обставини:

• чи всі обліково-бухгалтерські документи та інші матеріали до­сліджував ревізор;

• чи притягувалися до ревізії зацікавлені посадові особи;

• чи є підписи цих осіб в акті і чи додаються їх письмові пояснен­ня по суті виявлених ревізором порушень;

• чи підписаний акт ревізії іншими посадовими особами підприємства;

• чи є висновок ревізора по поясненням винних осіб (запереченням);

• чи затверджений акт документальної ревізії керівником ревізує-мої організації.

Якщо посадові особи ревізуємого підприємства відмовляються підписати акт документальної ревізії, ревізор в кінці акта виконує за­пис про їх ознайомлення з актом та відмову від підпису або одержання акту.

Оперуповноважений, слідчий мають право допитати ревізора. На­приклад, спеціаліст-ревізор не вказав в акті документальної ревізії мі­сце встановленої нестачі товарно-матеріальних цінностей на складі, не провів розрахунок природного убутку.

У зв'язку з цим слідчий повинен допитати ревізора про те, які пра­вила оформлення документів на складі не були виконані та в чому це виражається. Показання спеціаліста-ревізора фіксуються у протоколі допиту свідка.

При необхідності призначається додаткова або повторна ревізія.

Оперативні працівники, слідчі повинні призначати виконання до­даткової документальної ревізії фінансово-господарської діяльності ревізору-бухгалтеру, який проводив первинну ревізію, а повторну — іншому ревізору-бухгалтеру.

При призначенні повторної документальної ревізії належить обов'язково включити питання щодо правильності висновків первин­ної ревізії.

Висновки ревізії служать орієнтиром для слідчого в його роботі по встановленню будь-яких фактів, які мають відношення до справи.

Слідчий може доповнити матеріали документальної ревізії шляхом допиту ревізора в якості свідка. Допит можна проводити тоді, коли є

заперечення до акту документальної ревізії, які не можуть бути пере­вірені по документах, але про які знає ревізор.

Всі документи, які використовувались під час проведення докуме­нтальної ревізії, зберігаються до кінця судового розгляду по справі.