Хозяйственные операции с собственными акциями общества

Таблица 20

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	По данным аудируемого лица	По данным аудитора
сумма	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт
	С расчетного счета перечислено акционерам за выкупленные у них собственные акции организации: - за акции, выкупленные у ООО «Альфа» (100 шт.) - за акции, выкупленные у ЗАО «Бета» (10 шт.)		75/1 75/1	75/1 75/1
	Отражено уменьшение уставного капитала в связи с аннулированием собственных акций (номинальная цена акций составляет 700 руб.): - по акциям, выкупленным у ООО «Альфа» - по акциям, выкупленным у ЗАО «Бета»
	Списана разница между номинальной и фактической стоимость аннулированных акций: - по акциям, выкупленным у ООО «Альфа» - по акциям, выкупленным у ЗАО «Бета»		91/2 91/2

Решение: _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Ситуация 4.

Оцените правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов в течение отчетного года. Дайте рекомендации по устранению выявленных искажений.

 

Хозяйственные операции по формированию и использованию резервов

Предстоящих расходов за отчетный год

Таблицы 21

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	По данным аудируемого лица	По данным аудитора
сумма	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт
	В соответствии с учетной политикой и годовой сметой затрат произведены отчисления в резерв на ремонт оборудования общехозяйственного назначения – 2050 руб. в месяц в течение 12 мес.
	В июле списаны материалы, израсходованные на ремонт оборудования			10/1
	В июле начислена заработная плата рабочим, производившим ремонт оборудования
	В июле начислен единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве
	В августе акцептован счет сторонней организации за услуги по ремонту оборудования: сумма без НДС сумма НДС

Решение: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ситуация 5.

В протоколе общего собрания ООО «Импульс» отражено решение участников об уменьшении уставного капитала до минимального размера, предусмотренного законодательством для ООО «Импульс», путем выкупа долей участников. Уставный капитал (оплаченный) составлял 500 000 руб. Было выкуплено долей номинальной стоимостью 100 000 руб. по цене 120 000 руб. Другие документы, кроме протокола общего собрания участников и платежных поручений, не представлены. В учетных регистрах общества сделаны записи:

Дт 81 Кт 51 – 120 000 руб. – выкуплена доля участниками;

Дт 80 Кт 81 – 120 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

Решение: _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ситуация 6.

В августе отчетного года учредителям были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по предоставленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем году предприятием был получен убыток. В учете были сделаны записи:

Дт 84 Кт 75/2 – 8000 р. начислены дивиденды акционерам, не работникам предприятия;

Дт 75/2 Кт 10 - 8000 р. выданы материалы в счет оплаты дивидендов;

Дт 84 Кт 70 – 10 000 р. начислены дивиденды акционерам, работникам предприятия;

Дт 70 Кт 10 – 10 000 р. выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам предприятия.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение:____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вопросы к зачету

1. На каких счетах отражаются уставный, добавочный и резервный капиталы.

2. Основные нормативные документы, которые используются при аудите собственного капитала.

3. Какие ошибки наиболее часто встречаются при аудите собственных средств?

Ответы: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Дайте ответ на тестовые вопросы:

Какие суммы, по мнению аудитора, должны отражаться по дебету счета учета добавочного капитала:

а) снижение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в результате их переоценки;

б) увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в результате их переоценки;

в) начисление премий, предусмотренных действующей системой оплаты труда.

Какую запись по формированию фондов, создаваемых за счет нераспределенной прибыли организации, аудитор признает правильной:

а) Дт 84 Кт 81;

б) Дт 84 Кт 82;

в) Дт 84 Кт 84.

Аудитор обнаружил, что взносы учредителей в уставный капитал аудируемого лица были включены в налоговую базу по НДС. Признает ли аудитор эту ситуацию правильной:

а) да, признает;

б) нет, вклады в уставный капитал не облагаются НДС;

в) признает правильным, если взносы имели неденежную форму.

Какой максимальный срок полной оплаты уставного капитала акционерного общества признает допустимым аудитор:

а) 6 месяцев с момента регистрации общества;

б) 2 года с момента регистрации организации;

в) один год с момента регистрации организации.

Какую корреспонденцию счетов при выкупе аудируемым лицом собственных акций у акционеров аудитор сочтет верной:

а) Дт 81 Кт 51;

б) Дт 58 Кт 51;

в) Дт 51 Кт 58.

 

 

Дата Оценка Подпись преподавателя____

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №12

ТЕМА: Аудиторская проверка финансовых результатов и составления бухгалтерской отчетности

НАИМЕНОВАНИЕ РАБОТЫ: Разбор ситуаций по проверке правильности определения финансового результата и составления бухгалтерской отчетности

ЦЕЛЬ РАБОТЫ: Изучить методику проверки формирования финансового результата, использования прибыли и составления бухгалтерской отчетности

ПРИОБРЕТАЕМЫЕ УМЕНИЯ И НАВЫКИ: Студенты смогут проводить проверку хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий, использованию прибыли, правильности составления бухгалтерской отчетности

НОРМА ВРЕМЕНИ: 90 минут

ОСНАЩЕНИЕ РАБОЧЕГО МЕСТА: Рабочая тетрадь, нормативные документы, калькулятор

ЛИТЕРАТУРА: Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского, 2008. с. 420 – 470; 687 - 722.

 

Контрольные вопросы при допуске к занятию

1. Как определяется финансовый результат от продажи продукции?

2. Что собой представляет реформация баланса?

3. Что собой представляет бухгалтерская отчетность?

4. Сроки предоставления бухгалтерской отчетности.

 

Методические рекомендации

При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки, имеют существенный характер. Устранение их клиентом по рекомендации аудитора законодательство рассматривает как самостоятельное исправление организацией ошибок.

В случае же выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами за этим неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательствами.

В процессе аудита устанавливают соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании (форма №2) Главной книге, журналам – ордерам, другим учетным регистрам, расчетам и первичным документам. Эта часть работы обобщает результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, страхованиям, расчетам с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Одно из основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, - ее достоверность. Это означает, что все учетные показатели должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами или бухгалтерскими записями. Второе важное требование – полнота отражения в бухгалтерской отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, результатов инвентаризации имущества и обязательств. Третье важное требование – своевременность ее предоставления. Лишь вовремя представленные отчетные данные могут быть использованы соответствующими органами для оперативного управления хозяйственными процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.

 

Порядок выполнения

1. На основании данных ситуаций охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и письменно оформите результаты проверки.

3. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

Ситуация 1.

Реформация бухгалтерского баланса – это обнуление в конце или начале отчетного года счета 99 «Прибыли и убытки». При проведении аудиторской проверки финансовой отчетности ООО «Рассвет» было выявлено, что реформация годового бухгалтерского баланса была проведена 1 января следующего за отчетным года. Кроме того, были обнаружены ошибки в проводках, отражающих реформации.

Какие проводки отражают реформацию баланса и какого числа она должна проводиться?

Решение: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ситуация 2.

При проверке оборотов по счетам Главной книги по записям в кассовой книге аудитор уточнил суть хозяйственных операций. По данным кассовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов следовало, что в кассу предприятия вносились наличные деньги:

Дт 50 Кт 23 – 8500 руб. – за предоставленный для личных целей работников предприятия автотранспорт;

Дт 50 Кт 91/1 – 120 000 руб. – за временное хранение товаров и имущества на складах (в соответствии с оформленными договорами) и за погрузочно-разгрузочные работы, оказываемые покупателям и заказчикам, как на основании заключенных договоров, так и по разовым заявкам – 108 000 руб.

Решение: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ситуация 3.

В соответствии с договором о проведении аудиторской проверки малого предприятия ООО «Квант» в его журнале регистрации хозяйственных операций за сентябрь отчетного года были сделаны записи, приведенные в таблице 22.