Анализ себестоимости отдельных изделий

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат(таблица 14).

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормам и нормативам.

Таблица 17 - Себестоимость единицы важнейших видов продукции

Наименование изделий	Себестоимость единицы, руб.	Изм-е в сравн-и с предыд-м годом	% выполнения плана
предыдущий год	отчетный год	план	факт
план	факт	руб.	%	руб.	%

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем производится углубленный анализ материальных затрат и основной заработной платы. Методика анализа прямых материальных затрат на отдельные изделия.

Прямые материальные затраты в себестоимости 1 изделия зависят от трех основных факторов:

- за счет норм ( )

- за счет цен (± )

- за счет замены (± .)

Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (± ) и цены (± ) заменяющего материала от нормы расхода (± ) и цены (± ) заменяемого материала. Это означает, что последующие факторы одинаковы с теми, которые объединяются в факторах «за счет норм» и «за счет цен».

На отклон-е факт-ки сложившейся нормы расхода мат-ла на одно изделие от план-й (± ), могут в свою очередь оказать влияние отклон-я от плана:

- чистого веса (размера) изделия в части материалов (±ЧИ_М);

- величины возвратных отходов, возникших в результате использования этих материалов на данное изделие (± ВО_И);

- величины безвозвратных отходов по этим материалам (± БО_И).

На откл-е фактически сложившейся «цены» израсход-го мат-ла от плановой (± ), могут в свою очередь оказать влияние факторы (откл-я от плана):

- покупной цены материала, включая и изменение транспортно-заготовительных расходов на его приобретение (± Цм);

- структуры возвратных отходов, которая находит выражение в изменении средней цены возвратных отходов (± Ц_во);

- структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), если они в комплексе используются в процессе производства продукции, которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси (±Ц_СМ).

Взаимосвязь и соподчиненность этих факторов показана на рисунке.1.

Размер и направления (±) влияния этих факторов рассчитываются следующим образом.

Влияние фактора ±ЧИ_М определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИ₁) и его плановой величиной (ЧИ₀) на плановую цену материала ():

±ЧИ_М = ()

Влияние фактора ±ВО_И рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВО₁) и плановой их величиной на фактически выпущенную продукцию () на разность между плановой ценой материала () и среднеплановой ценой возвратных отходов ():

Влияние фактора ±БО_И определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БО₁) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции на плановую цену материала ()

Влияние фактора(), рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала() и его ценой по плану ()на фактическое количество израсходованного материала на данное изделие ():

=

Влияние фактора () исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов на фактически полученное их количество :

= ×

Влияние фактора определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие

= ×

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.

Влияние отклонения норм расхода материалов (±НРзм) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала на цену заменяемого материала

В свою очередь фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм».

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (± Цзм) определяется как произведение разности между ценой заменяющего материала и ценой заменяемого материала на количество расхода заменяющего материала по норме :

×

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.

При таком исследовании все больше проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления.

Для определения размера влияния на себестоимость фактически выпущенной продукции всех рассмотренных факторов необходимо размер влияния каждого фактора умножить на фактическое количество выпущенных изделий и затем сложить.

Прямые трудовые затраты в себестоимости одного изделия

Анализ основной заработной платы производственных рабочих (), включенной в себестоимость отдельных видов продукции, производится на основе факторов формирования этого вида затрат:

- норма времени или трудоёмкость изготовления 1 единицы продукции ( время фактической работы, время простоев по видам причин и виновников, время (затраты) на брак, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов и исправления дефекта материала, дополнительные работы, связанные с разделкой отходов, брака )

- среднечасовая оплата или тарифная ставка ( обоснование и соблюдение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства).

= для повременщиков

=

- норма выработки

С - сдельная расценка

Таблица 18 - Исходная инф-я для анализа прямых затрат в себест-ти изделия "А"

Показатели	План	Факт
1 Норма расхода материала "Т", кг		1,9
2 Цена материала "Т" за 1 кг, руб
3 Прямые материальные затраты по материалу "Т", руб (1×2)
4 Возвратные отходы, руб
5 Трудоемкость производства изделия "А", час		69,5
6 Среднечасовая оплата, руб.
7 Прямые трудовые затраты, руб (5×6)