Документальна перевірка податкового кредиту з ПДВ

Документальна перевірка правильності нарахування та своєчасності сплати в бюджет ПДВ:

а) перевірка податкових зобов'язань;

б) перевірка податкового кредиту;

в) обґрунтованість пільг по ПДВ.

Розглянемо встановлення достовірності податкового кредиту. Для цього необхідно:

1.Упевнитися в наявності всіх підстав, які дають право підприємству відображати суми податкового кредиту за дебетом рахунка 641. Так, підставою для виникнення податкового кредиту по товарах (роботах, послугах), придбаних у резидента, є виключно податкова накладна або в окремих випадках інші документи (транспортний квиток, готельний рахунок тощо, касові чеки на суму не більше 200 гривень за день без ПДВ). По імпортованих товарах - вантажна митна декларація або погашений податковий вексель, а при імпорті робіт, послуг - банківський документ, що підтверджує перерахування коштів в оплату вартості таких послуг, а не документ по сплаті самого ПДВ.

2.Перевірити правильність відображення сум ПДВ по придбаних товарах, використаних на невиробничі потреби. У цьому разі ПДВ має відображатися за рахунок відповідних джерел фінансування. Для перевірки використовуються банківські та розрахункові документи, за якими перевіряється, які саме матеріальні цінності були сплачені, та журнал-ордер № 6, за яким встановлюється, за рахунок яких джерел фінансування віднесений ПДВ по відповідних матеріальних ресурсах.

3. Встановити правильність розподілу сум ПДВ по придбаних товарах та основних фондах, які використовуються для виробництва пільгових товарів або товарів (робіт, послуг), що не є об'єктом оподаткування, а також товарів (робіт, послуг), що оподатковуються в звичайному порядку. Якщо облік товарів, основних фондів та сплачених по них сум ПДВ в указаних випадках не ведеться окремо, то розподіл здійснюється виходячи з питомої ваги оподатковуваних товарів (робіт, послуг) у загальному обсязі виробництва. Отже, при перевірці слід упевнитися, щоб на дебет рахунка 641 не потрапили суми ПДВ по придбаних сировині та матеріалах, основних фондах, використаних для виробництва пільгових товарів або товарів, що не є об'єктом оподаткування.

Обов'язковою складовою документальної перевірки правильності нарахування ПДВ є встановлення обґрунтованості пільг. Для цього перевіряється наявність усіх необхідних документів, які дають право на пільги.

Перевірка достовірності витрат на відрядження.

Обґрунтованість витрат на відрядження. Для перевірки цього питання необхідно:

1) встановити зв’язок мети відрядження з напрямом основної діяльності підприємства. Для цього слід упевнитися в наявності підтверджувальних документів, а саме: запрошень сторони, що приймає і діяльність якої збігається за напрямом з діяльністю платника податку, укладених договорів (контрактів), інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання платника встановити цивільно-правові відносини, документів, що засвідчують участь особи, яка відряджена стороною, у переговорах, конференціях або симпозіумах, які проводяться за тематикою, що збігається з напрямом діяльності платника;

2) перевірити склад витрат на відрядження, які були віднесені на валові витрати. Для цього слід мати на увазі, що на валові витрати можуть бути віднесені витрати на проїзд (включаючи перевезення багажу) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження; на оплату вартості проживання в готелях, включаючи витрати на харчування чи побутові послуги (прання, чистка, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни); наймання інших житлових приміщень, ведення телефонних переговорів; оформлення закордонних паспортів, дозволів на в’їзд / ввіз; на обов’язкове страхування. Перелічені витрати можуть бути віднесені на валові витрати в межах фактичних сум, але за умови наявності документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків готелів або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхових полісів тощо.

Додатково до вказаних витрат можуть відноситися не підтверджені документально витрати на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (суми добових витрат), понесені у зв’язку з відрядженням, у межах граничних норм, встановлених Кабінетом Міністрів України. Податковий інспектор має перевірити відповідність віднесених на валові витрати сум добових встановленим нормам, а також упевнитися в наявності позначок відряджуючої та приймаючої сторони на посвідченні про відрядження, форма якого затверджується центральним податковим органом (при відрядженнях у межах України та країн, з якими не встановлено або спрощено прикордонний контроль), та відміток прикордонного контролю в паспорті (при відрядженнях до країн, з якими встановлено повний прикордонний контроль). За відсутності зазначених відміток сума добових не може включатися до валових витрат платника податку.

Слід також звернути увагу на те, щоб у складі витрат на харчування не значилася вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, суми «чайових» (за винятком випадків, коли суми таких «чайових» включаються до рахунка згідно з законами країни перебування), а також плати за видовищні заходи.

Перевірка достовірності витрат на підготовку кадрів

Згідно статті 140.1.3. ПКУ витрати на підготовку кадрів відносяться до витрат подвійного призначення. При визначенні об’єкта оподаткування враховуються:

- Витрати на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій;

- якщо законодавством передбачено обов’язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації; (держслужбовці, керівники і працівники держ підприємств, а також професії які мають суспільно-значущий і небезпечний характер – лікарі, викладачі, пожежники і ін..);

- витрати на навчання та/або професійну підготовку, перепідготовку або підвищення кваліфікації у вітчизняних або закордонних навчальних закладах, сертифікат яких є обов’язковою умовою ведення господарської діяльності (торговець ЦП, юридична діяльність і ін.);

- витрати на організацію навчально-виробничої практики за профілем основної діяльності платника податку або в структурних підрозділах, що забезпечують його господарську діяльність для студентів;

Умовою правомірності таких дій є підписання договору про взяття обов’язків. По третьому варіанту особа яка буде проходити підготовку має відпрацювати не менше 3 років на підприємстві, після отримання кваліфікації.

Суми записані до витрат, згідно зазначених підстав, в разі розірвання контракту визнаються як дохід, на який нараховується податкове зобов’язання та пеня 120% НБУ.

Для перевірки вірності податковий орган має право запросити експертний висновок в галузі освіти, який є підставою для прийняття рішення.

 

Перевірка достовірності витрат на рекламу

Згідно статті 140.1.5. ПКУ витрати на рекламу відносяться до витрат подвійного призначення, в ситуації коли послуги отримуються від резидента витрати включаються в повному обсязі при обрахуванні зобов’язань, в складі інших витрат. В ситуації отримання послуги від нерезидента згідно п. 139.1.13. дозволяється врахувати на суму до 4% від отриманого прибутку від реалізації продукції за попередній звітному період.

У разі виникнення розбіжностей між органом державної податкової служби та платником податку стосовно зв’язку витрат на цілі, обумовлені цим підпунктом, з основною діяльністю платника податку, такий орган державної податкової служби зобов’язаний звернутися до центрального органу виконавчої влади в галузі освіти, експертний висновок якого є підставою для прийняття рішення органом державної податкової служби.