Види перевірок податкових органів

залежно від місця проведення перевірки розрізняють невиїзні перевірки, які проводяться у податковому органі, і виїзні перевірки, які проводяться за місцем здійснення фінансово-господарської діяльності платника.

Різновидом невиїзних перевірок є кабінетна перевірка. Кабінетну ( камеральну) перевірку можна віднести до виду попередніх перевірок з широким спектром проведення перевірочних процедур та залученням до перевірки додаткових документів. Камеральна перевірка здійснюється уповноваженими посадовими особами податкового органу згідно з їх службовими обов'язками без спеціального рішення керівника за термінами подання звітності.

Основними етапами камеральної перевірки є:- перевірка повноти подання платником податків документів податкової звітності;- візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти та чіткості заповнення всіх необхідних реквізитів тощо);- перевірка своєчасності представлення податкової звітності;- перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету;- перевірка обґрунтованості застосування платником податків ставок податку й пільг, їх відповідності чинному законодавству;- перевірка правильності обчислення бази оподаткування. На цьому етапі здійснюється камеральний аналіз, що включає перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування, взаємозв'язок показників фінансової звітності і податкових декларацій (розрахунків), оцінку фінансової і податкової звітності з погляду їх відповідності наявним у податковому органі даним про діяльність платника податків тощо.

За способом організації виїзних перевірок розрізняють планові і позапланові податкові перевірки. Плановою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності платника. яка передбачена у плані роботи контролюючого органу. Різновидами планових перевірок є комплексна документальна перевірка, рівночасна перевірка і оперативна перевірка.

Комплексна документальна перевірка охоплює питання правильності обчислення й сплати всіх видів податків, зборів та обов'язкових платежів на підставі вивчення діяльності платника податків щодо дотримання ним податкового та валютного законодавства, правильності розрахунків з бюджетами всіх рівнів, достовірності ведення бухгалтерського обліку, складання звітності. Суттєва роль при проведенні комплексної документальної перевірки належить вивченню достовірності даних податкової звітності суб'єкта господарювання к омплексні документальні перевірки є найефективнішим методом податкового контролю. Їх користь визначається не тільки найбільшою питомою вагою донарахувань податкових надходжень проти інших видів перевірок, але і більш правильним обчисленням й сплатою податків у майбутньому завдяки усуненню виявлених помилок.

78.Класифікація перевірок податкових органів (Рівночасна перевірка, 82.Класифікація перевірок податкових органів (

Рівночасна перевірка, як правило проводиться за спеціальними рішеннями податкових органів.

Рівночасній перевірці, зокрема, підлягають:підприємства, які відносяться до складу однієї системи підпорядкування або за галузевим призначенням;підприємства, які займаються аналогічними видами діяльності;структурні підрозділи головного підприємства (філії, відділення, представництва, дочірні підприємства тощо);підприємства - партнери в господарських стосунках.

Проведення рівночасної перевірки є однією з самих складних перевірок контролюючих органів, оскільки потребує залучення значних матеріальних та трудових ресурсів, проведення великих обсягів робіт доперевірочної фази, чіткої координації проведення перевірочних процедур, професійно розробленої програми перевірки. визначення основних ризикових направлень перевірки, великої аналітичної роботи по зведенню результатів перевірки тощо.

Оперативна - це перевірка наступних питань:дотримання встановленого порядку розрахунків із споживачами за готівку з використанням РРО;грошових документів, лімітів готівки в касах та її використання при розрахунках за товари, роботи, послуги;наявності Свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій, торгових патентів, інших спеціальних дозволів;операцій з обміну іноземної валюти;марок акцизного збору;обстеження виробничих, складських, торгівельних та інших приміщень, що використовуються для отримання доходів або сплати податків з реклами, збору за припаркування автотранспорту, ринкового збору, курортного збору, збору за розміщення об'єктів торгівлі;інших питань, що виникають в ході оперативної перевірки. Оперативні перевірки проводяться за окремими планами органів державної податкової служби в складі не менше двох осіб.

Проведення оперативної перевірки починається, як правило, з фіксації службовою особою податкової служби факту закупівлі споживачем товару (замовлення, одержання послуги) або з негласної закупівлі товару. Контрольне замовлення може здійснюватися тільки з письмового дозволу керівника відповідного органу державної податкової служби. Оперативні перевірки можуть також здійснюватись підрозділами податкової міліції у зв'язку з надходженням інформації щодо протиправних дій посадових осіб платника податків, правопорушень у сфері оподаткування ухилення від сплати податків тощо. В такому разі оперативні перевірки є позаплановими- це перевірки, які не передбачені в планах роботи контролюючих органів і проводяться у разі необхідності за рішенням керівника контролюючого органу. Позапланові виїзні перевірки проводяться за наявності хоча б однієї з таких обставин:за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти порушення суб'єктом господарювання податкового законодавства;суб'єктом підприємницької діяльності не подано в установлений термін документи обов'язкової звітності;виявлено недостовірність даних, заявлених у документах обов'язкової звітності;суб'єкт підприємницької діяльності подав скаргу про порушення законодавства посадовими особами контролюючого органу під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки;у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з суб'єктом підприємницької діяльності. якщо останній не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів з дня отримання запиту;проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;платником подано декларацію з від'ємним значенням податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Різновидами позапланових перевірок є зустрічні, тематичні і повторні перевірки.

Зустрічна перевірка проводиться на підприємствах, що є господарським партнером раніше перевіреного (або того, що перевіряється одночасно) суб'єкта підприємницької діяльності з метою з'ясування реальних обставин здійснення певної операції (операцій), повноти оприбуткування отриманої за нею продукції (товарів) або виручки від її реалізації за допомогою зіставлення відповідних даних обліку в обох підприємствах. Зустрічні перевірки проводяться державними податковими органами в міру виникнення необхідності в їх здійсненні, тобто в основній масі є позаплановими. Зустрічна перевірка проводиться на підставі: письмового звернення керівництва податкового органу, що здійснює перевірку підприємства, до органу податкової служби за місцем знаходження його партнера, письмового розпорядження керівництвадержавного податкового органу на проведення перевірки партнерів підприємства із залученням фахівців з питань, які підлягають перевірці. Перелік питань, які підлягають перевірці, визначається органом, який дає розпорядження або звернення на проведення перевірки.

При здійсненні зустрічної перевірки проводиться порівняння (співставлення) первинних і бухгалтерських документів щодо їх достовірності, ідентичності й відповідності записам руху коштів чи товарно-матеріальних цінностей за кількістю, ціною та вартістю у партнера (відправника, продавця) і отримувача тощо. За результатами проведеної зустрічної перевірки складається акт.

Раніше зустрічну перевірку здійснював той самий інспектор, що і основну - виїзну документальну.

Тематична перевірка охоплює окремі питання фінансово-господарської діяльності платника податків. До таких перевірок необхідно віднести перевірки своєчасності сплати платежів до бюджету, відшкодування з бюджету податку на додану вартість, перевірку в разі ліквідації суб'єктів підприємницької діяльності тощо. Такі перевірки проводяться в міру необхідності за рішенням податкового органу вищого рівня.

Повторна перевірка - це перевірка достовірності висновків нижчестоящого контролюючого органу шляхом перевірки документів обов'язкової звітності суб'єкта підприємницької діяльності або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом.

79.Порядок проведення документальних планових перевірок

Органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом державної податкової служби.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

 

80.Порядок проведення документальних позапланових перевірок

Документальна позапланова виїзна перевірка є найбільш ефективним методом податкового контролю, що дозволяє виявити порушення податкового законодавства.

Однією з основних гарантій прав платників податків при цьому є законодавче встановлення переліку підстав проведення таких перевірок.

Податковим кодексом України більш чітко визначено підстави, порядок та особливості проведення документальних позапланових перевірок.

Так, документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених ст.78 Кодексу. а саме:

- за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків протягом 10 робочих днів із дня отримання запиту не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби;

- платником не подано в установлений законом термін податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;

- платником подано органу державної податкової служби уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби;

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків протягом десяти робочих днів із дня отримання запиту не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби;

- платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акту перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об'єктивний їх розгляд неможливий без перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;

- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

- платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова виїзна перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо аналізу законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

- щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів із дня його отримання;

- отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні;

- органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах порушеної кримінальної справи.

Особливістю організації позапланової документальної є те, що право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки. Слід звернути увагу, що на відміну від документальної планової перевірки попереднє повідомлення платника податків про проведення документальної позапланової виїзної перевірки не передбачено.

Тривалість проведення документальних позапланових перевірок, відповідно до ст. 82 Кодексу, не повинна перевищувати: 15 робочих днів -для великих платників податків, 5 робочих днів - для суб'єктів малого підприємництва, 10 робочих днів - для інших платників податків. Продовження строків таких перевірок можливе за рішенням керівника податкового органу не більш як: на 10 робочих днів - для великих платників податків; на 2 робочих дні - для суб'єктів малого підприємництва; на 5 робочих днів - для інших платників податків.

Крім того, відповідно до Кодексу передбачено можливість зупинення перевірки великого платника на загальний строк, що не перевищує 30 робочих днів. Разом з тим, у разі необхідності проведення експертизи, отримання інформації від іноземних державних органів щодо діяльності платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов'язаних з предметом перевірки, відновлення платником податків втрачених документів перевірка може бути зупинена на строк, необхідний для завершення таких процедур.