Учёт расходов по управлению и обслуживанию производства. Порядок их включения в себестоимость

Конечной целью учета затрат является определение производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Производственная себестоимость - это совокупность прямых и косвенных затрат. Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 ведется по видам производимой продукции (работ, услуг).

 

 

Дебет Счет 20 «Основное производство» Кредит
Сн - незавершенное производство на начало месяца   Прямые и косвенные затраты   Ск - незавершенное производство на конец месяца	Фактическая себестоимость готовой продукции или фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг

 

 

Рис. 8.1. Схема счета 20 «Основное производство»

 

Отражение прямых затрат: Дебет 20 Кредит 02,10,60,69,70,76 и др.

Косвенные общепроизводственные затраты в течение месяца отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»:

Дебет 25 Кредит 02,10, 60,69,70,76 и др.

Количество субсчетов открываемых к счету 25 зависит от количества структурных подразделений вырабатывающих продукцию (цехов, участков, отделов и т.п.). Аналитический учет по счету 25 ведется по статьям затрат, утвержденным на предприятии и необходимым для управления организацией. В конце месяца происходит распределение косвенных общепроизводственных затрат. Счет 25 сальдо не имеет. Способы распределения косвенных общепроизводственных затрат предприятие определяет самостоятельно и устанавливает в своей учетной политике.

Общепроизводственные затраты распределяются между продукцией, выпускаемой данным структурным подразделением пропорционально выбранной базе. Базой распределения могут быть: заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, расход материалов, выручка от каждого вида деятельности и др. Базу распределения предприятия выбирает самостоятельно. Для распределения общепроизводствен-ных затрат в бухгалтерии составляется справка-расчет, в которой определяется коэффициент по формуле:

 

 

Определив коэффициент, он умножается на базу распределения по каждому виду продукции (работ, услуг) и получается сумма общепроизвод-ственных затрат, которая включается в себестоимость каждого вида продукции (работ, услуг): Дебет 20 Кредит 25.

Пример.

ЗАО «Мир» имеет два цеха основного производства - цех № 1 и цех № 2. В цехе № 1 производят: «Изделие К-1», «Изделие К-2» и «Изделие К-3». В цехе № 2 производят: «Изделие К-4» и «Изделие К-5». За январь сумма производственных затрат цеха № 1 - 25820 руб., цеха № 2 - 18500 руб. В соответствии с учетной политикой базой распределения косвенных общепроизводственных затрат является заработная плата основных производственных рабочих. За январь заработная плата, начисленная основным рабочим за изготовление «Изделия К-1» -18600 руб., «Изделия К-2» - 24620 руб., «Изделия К-3» - 49300руб., «Изделия К-4» - 32000руб., «Изделия К-5» - 29000 руб.

Коэф. 25/1= 25820/ (18600+24620+49300) = 0,28

В себестоимость «Изделия К-1»: 18600руб. х 0,28 = 5208 руб.

В себестоимость «Изделия К-2»: 24620руб. х 0,28 = 6894 руб.

В себестоимость «Изделия К-3»: 25820 -5208-6894 = 13718 руб.

В учете будет сделана запись:

Дебет 20/К-1-5208

Дебет 20/К-2-6894

Дебет 20/К-З - 13718 Кредит 25/1 - 25820

Аналогично распределяются общепроизводственные расходы цеха № 2 (счет 25/2) между «Изделием К-4» и «Изделием К-5».

 

Косвенные общехозяйственные затраты в течение месяца отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

Дебет 26 Кредит 02,10, 60,69,70,76 и др.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат, утвержденным на предприятии и необходимым для управления организацией. В конце месяца происходит распределение косвенных общехозяйственных затрат. Счет 26 сальдо не имеет. Способы распределения этих затрат предприятие также определяет самостоятельно и устанавливает в своей учетной политике. Существует два способа распределения косвенных общехозяйственных затрат.

1-ый способ. Общехозяйственные затраты распределяются между продукцией, выпускаемой предприятием пропорционально выбранной базе аналогично счету 25. Разница между распределением счетов 25 и 26 счетов состоит в том, что общехозяйственные затраты распределяются между всеми видами продукции (работ, услуг): Дебет 20 Кредит 26.

Пример (продолжение предыдущего примера).

Сумма общехозяйственных затрат за январь - 34000 руб. В соответствии с учетной политикой базой распределения общехозяйственных затрат - заработная плата основных производственных рабочих.

Коэф. 26 = 34000 / (18600+24620+49300+32000+29000) = 0,22

В себестоимость «Изделия К-1»: 18600руб. х 0,22 = 4092 руб.

В себестоимость «Изделия К-2»: 24620руб. х 0,22 = 5416 руб.

В себестоимость «Изделия К-3»: 49300руб. х 0,22 = 10846 руб.

В себестоимость «Изделия К-4»: 32000руб. х 0,22 = 7040 руб.

В себестоимость «Изделия К-5»: 34000- (4092+5416+10846+7040) = 6606 руб.

В учете будет сделана запись:

Дебет 20/К-1 - 4092 руб.

Дебет 20/К-2 - 5416 руб.

Дебет 20/К-3 - 10846 руб.

Дебет 20/К-4 - 7040 руб.

Дебет 20/К-5 - 6606 руб. Кредит 26 -34000 руб.

 

2-ой способ. Общехозяйственные затраты включаются в расходы отчетного периода полностью: Дебет 90 Кредит 26.

В конце месяца необходимо сумму затрат, связанных с производством продукции (незавершенное производство на начало месяца и затраты за месяц) разделить между готовой продукций и незавершенным производством на конец месяца. Обычно сначала оценивают незавершенное производство на конец месяца, а потом уже себестоимость выпущенной за месяц продукции.

У производящих продукцию организаций, незавершенным производством называется продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Незавершенное производство оценивается в конце месяца.

Если предметом деятельности организации является выполнение работ (оказание услуг), то незавершенным производством называются все затраты по несданным заказчику работам или услугам: незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц. Если работа или услуга сдана заказчику, то незавершенное производство по этой работе или услуге равно нулю.

В бухгалтерском учете незавершенное производство представляет собой сальдо по счету 20.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной за месяц готовой продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

 

Производственная себестоимость готовой продукции (работы, услуги)

=

Незавершенное производство на начало месяца

+

Затраты за месяц

-

Незавершенное производство на конец месяца

 

Выпуск готовой продукции отражается записью: Дебет 43 Кредит 20. Счет 43 «Готовая продукция» используется только в сфере материального производства. Поэтому, если предмет деятельности организации - выполнение работ или оказание услуг, то стоимость сданных заказчику работ, (услуг) списывается: Д 90 К 20.

 

 

Рис. 8.2. Учёт затрат на производство и выпуск готовой продукции (работ, услуг)