Порядок начисления амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции.

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использова­ния. Срок полезного использования объекта основных средств оп­ределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанав­ливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хо­зяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолет­ним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основ­ных средств некоммерческих организаций износ начисляется в кон­це отчетного года по установленным нормам амортизационных от­числений. Движение сумм износа по указанным объектам учиты­вается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потре­бительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие изда­ния разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надле­жащий контроль за их движением.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере годовой сум­мы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений согласно ПБУ 6/01 оп­ределяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 120 тыс. руб.

Срок служ­бы определен в 10 лет.

Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет),

а месячная - 1000 руб. (12 тыс. руб.: 12 месяцев).

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стои­мости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - чис­ло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменате­ле - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) - исходя из натурального показателя объема продук­ции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организации, перешедшие с 01.01.03 г. на упрощенную систе­му налогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам не производят.

Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуа­тацию.

Для учета амортизации основных средств используют пассив­ный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предна­значен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам про­изводственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым в различных сферах производства и обращения	20, 23, 25, 26, 29, 44, 08	02 «Амортизация основных средств»

 

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии собственных основных средств сумму амортиза­ции по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ос­новных средств.

Учёт поступления и выбытия основных средств

Все затраты, связанные с приобретением основных средств и формированием его первоначальной стоимости отражаются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта в состав основных средств его первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства»: Дебет 01 Кредит 08.

Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения основных средств.

Приобретение основных средств за плату

Первоначальная стоимость

=

Цена поставщика

+

Иные затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния пригодного к использованию

Иными затратами могут быть:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- вознаграждения посредникам;

- расходы по доставке основных средств;

- невозмещаемые налоги;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением
основных средств.

Вклад основных средств в уставный капитал организации

 

Первоначальная стоимость

=

Согласованная между собственниками стоимость

+

Иные затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния пригодного к использованию

 

Иными затратами могут быть:

- расходы по доставке основных средств;

- расходы по установке основных средств;

- другие затраты, непосредственно связанные с поступлением
основных средств.

Изготовление основных средств собственными силами

Первоначальная стоимость

=

Фактически произведённые затраты, связанные с использованием в процессе производства объектов основных средств других основных средств, материалов, трудовых ресурсов и других затрат

Фактически произведенные затраты могут быть осуществлены подрядным и хозяйственным способом:

1. Если иные затраты, связанные с приобретением основных
средств выполняются подрядным способом: Дебет 08,19 Кредит 60,76.

2. Если услуги по доставке и установке основных средств были
выполнены хозяйственным способом: Дебет 08 Кредит 70,69 и др.

В таком же порядке по Дебету счета 08 и кредиту различных счетов в зависимости от вида произведенного расхода отражаются и другие затраты, связанные с изготовлением основных средств.