Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учёта. Классификация активов организации и источников их формирования

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная дея­тельность организации.

Объектами являются имущество орга­низации; капитал и обязательства организации (источники фор­мирования ее имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

 

Рис. 2.2. Объекты бухгалтерского учета

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капи­тал).

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, обо­рудование к установке, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, незавершенные капитальные вло­жения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основными средствами назы­вают имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Основные средства участву­ют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, не имеющие физической основы, но имеющие стоимост­ную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудова­ние и другие ценности, имеющие материально-вещественную фор­му, предоставляемые организацией за плату во временное пользо­вание. В состав капитальных вложений включают затраты на строи­тельно-монтажные работы, приобретение оборудования, инстру­мента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и др.).

Кфинансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обя­зательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организа­ций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов вклю­чают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материаль­ных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финан­совых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в бан­ках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организа­ций или лиц данной организации. Должники называются дебито­рами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности по­купателей за купленную у данной организации продукцию, задол­женности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Источники образования средств организации подразделяют на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал, созданный за счет обяза­тельств).

Собственный капитал состоит из уставного, добавоч­ного и резервного капитала, це­левых финансирований и поступлений, нераспреде­ленной прибыли.

Уставный капитал - зафиксированный в уставе предприятия его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений. Взнос в уставный капитал может осуществляться не только в виде денежных средств, но и в имущественной форме, в виде строений, земли, а также объектов интеллектуальной собственности: патентов, лицензий, проектов. Уставный капитал создает материально-вещественную, денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности созданной организации.

Добавочный капитал - источник собственных средств, который составляют прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Резервный капитал - часть капитала организации для покрытия возможных потерь, пополнения основного капитала при его обесценении, выплаты дивидендов, если для этого недостаточно текущей прибыли. Образуется за счет ежегодных отчислений от прибыли.

Целевое финансирование и поступление - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специально­го назначения, от других организаций и физических лиц для осу­ществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, не распреде­ленная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая - за счет обя­зательств организации перед другими организациями (физически­ми лицами, своими работниками (заемных средств)).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и дол­госрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года - на вне­дрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организа­ции перед другими организациями, которые называются кредито­рами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с по­купкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным опе­рациям, - прочими кредиторами.

Займы - это средства, полученные от других организаций и лиц на различные нужды. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года - дол­госрочными.

Обязательства по распределению включают задолженности ра­бочим и служащим по заработной плате, органам социального стра­хования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появля­ются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по свое­му экономическому содержанию существенно отличаются от дру­гих привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Хозяйственные процессы. Как объект бухгалтерского учета - это процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых явля­ются движение средств, смена одной формы средств другой. На­пример, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.).

Метод бухгалтерского учета - это совокупность специфических элементов, с помощью которых отражается в бухгалтерском учете его предмет.

Элементы метода бухгалтерского учета:

Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.

Инвентаризация - средство контроля за сохранностью имущества предприятия; сущность её состоит в проверке соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.

Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы продукции (работ).

Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме.

Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

2.3. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - равновесие, уравновешивание.

Бухгалтер­ский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппирован­ных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выра­жении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату, как правило, на первое число месяца, квартала, года.

Баланс состоит из двух частей; левая - актив, правая - пассив, их итоги должны быть равны.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления: текущий, периодический, годовой;

- вступительный баланс - составляется при создании но­вого или при преобразовании ранее действовавшего пред­приятия;

- ликвидационный баланс - составляется при ликвидации органи­зации;

- разделительный баланс - составляется при разделении организа­ции на несколько более мелких;

- объединительный баланс - формируется при объединении не­скольких организаций в одну.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за от­четный период. Он позволяет определять:

- состав и структуру имущества предприятия;

- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

- состояние и динамику дебиторской и кредиторской за­долженностей;

- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) ак­тива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды иму­щества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В балансе обязательно должно наблюдаться равенство ито­гов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

- в активе - по вещественному составу и его функцио­нальной роли, то есть, в чем оно размещено и какую функ­цию выполняет на предприятии;

- в пассиве - по источникам образования, то есть, от кого и сколько получено средств.

Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняет­ся общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бух­галтерского баланса.

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Активные статьи объединены в два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры ба­ланса является расположение разделов и статей в строго оп­ределенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержатся наименее ликвидные статьи баланса:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива «Оборотные активы» входят более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

- запасы (сырье, материалы);

- затраты в незавершенном производстве, издержках об­ращения: расходы будущих периодов; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; налог на добавленную стоимость (НДС); дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства и др.

 

Рис. 2.3. Классификация активов организации

 

Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» характеризу­ет собственный капитал организации:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- целевое финансирование;

- нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и от­четного года.

В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие зай­мы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев пос­ле отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса «Краткос­рочные обязательства», включает такие статьи, как:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность (поставщикам и подряд­чикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, соци­альному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов.

Ha каждом предприятии постоянно совершаются разнообразные хозяйственные операции: поступление материалов, их использо­вание в производстве, начисление заработной платы работающим, расчеты с поставщиками, получение денег в банке, уплата налогов и т.д. Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменение в составе средств предприятия, источников этих средств, или тех и других одновременно, т.е. изменяются статьи баланса. Правиль­ное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассива баланса.

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс сводятся к четырем типам:

Первый тип хозяйственных операций вызывает изме­нение только в активных счетах - один уменьшается, другой увеличивается на одну и ту же сумму и затрагивает только актив баланса, не изменяя его итог.

Пример. По накладной со склада выдан в основное произ­водство материал на 10 000 рублей. Проводка по данной хо­зяйственной операции будет иметь вид:

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	По накладной со склада выдан в основное произ­водство материал	20 «Основное производство»	10 «Материалы»

 

 

Рис. 2.4. Классификация источников формирования активов

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменение только в пассивных счетах - один уменьшается, другой увеличивается на одну и ту же сумму и затрагивает только пассив баланса, не изменяя его итог.

Пример. В соответствии с решением учредителей все средства добавочного капитала организации в сумме 20 000 рублей были направлены на увеличение уставного капитала.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала	83 «Добавочный капитал»	80 «Уставный капитал»

 

Третий тип хозяйственных операций вызывает измене­ние в активных и пассивных счетах одновременно на одну и ту же сумму и затрагивает статьи актива и пассива, уменьшая валюту баланса на одну и ту же сумму, но, не нарушая их равенства.

Пример. На основании платежной ведомости и расходно­го кассового ордера из кассы выдана заработная плата со­трудникам организации на сумму 60 000 руб.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Из кассы выдана заработная плата со­трудникам организации	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает из­менение в активных и пассивных счетах, одновременно уве­личивая их на одну и ту же сумму. При этом итоги актива и пассива баланса возрастают, но равенство между ними оста­ется неизменным.

Пример. От поставщика на основании счета-фактуры по­ступили на склад материалы на сумму 150 000 руб. Стоимость материалов увеличилась, и одновременно увеличилась кредиторская задолженность предприятия перед поставщи­ками.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	От поставщика поступили на склад материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Для самоконтроля по данному вопросу выполните следующие упражнения:

Задание:

1. Составьте баланс из следующих статей: нераспределённая прибыль 6000 руб., дебиторы 4000 руб., кредиты банка 4000 руб., сырьё и материалы 6000 руб., кредиторы 2000 руб., уставный капитал 20000 руб., расчётный счёт 8000 руб., основные средства 14000 руб.

2. Определите, какие изменения произойдут в балансе под влиянием следующих хозяйственных операций:

а) выдано из кассы под отчёт – 20 руб.;

б) часть прибыли по решению собрания акционеров перечислена в резервный капитал – 1000 руб.;

в) с расчётного счёта погашена задолженность перед поставщиками – 2000 руб.;

г) получен кредит в банке и зачислен на расчётный счёт – 5000 руб.

2.4. Счета бухгалтерского учёта, их строение и содержание

 

Управление хозяйственной деятельностью требует посто­янной информации о ходе производства, о совершаемых хо­зяйственных операциях. Тогда как баланс даёт информацию только на определённую дату.

Бухгалтерские группировки показателей хозяйственных опе­раций по определенным признакам носят названия бухгалтерс­ких счетов.

По своей структуре бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая кредит.

Пример. Материалы, используемые в процессе хозяйствен­ной деятельности, бывают самые разнообразные: черные ме­таллы, цветные металлы, топливо, строительные материалы и т.д., и каждый из этих видов характеризуется по типам, разме­рам, видам обработки, профилю, но всех их объединяет один признак - это материалы, и учитываться они будут на одном синтетическом счете № 10 «Материалы».

В процессах хозяйственной деятельности происходят из­менения в составе средств и источниках их образования. Каж­дый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Счета открывают на основании баланса, из которого на счет проставляют остаток на первое число.

Для обозначения остатка на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (пер. с латинского - остаток). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного перио­да) обозначается как С_н, а остаток на конец проведения опе­раций (на конец отчетного периода) - С_к

Сумма всех операций по дебету или кредиту счета называется оборотом.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пас­сив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные счета:

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение, т.е. это счета, открываемые на основе актива баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Мате­риалы», счет «Касса», счет «Валютные счета» и т.д. На актив­ных счетах остатки (сальдо) только Дебетовые.

По активному счету отражаются:

- по Дебету счета - остатки на начало и конец проведения хозяйственных операций, вызывающие увеличе­ние средств;

- по Кредиту счета - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств.

 

Схема активного счета

 

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном месяце
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма записей за вычетом сальдо на начало месяца составит оборот по дебетусчета за отчетный месяц	Сумма записей составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту

 

Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их нали­чие, состав, движение, а также обязательства, т.е. это счета, открываемые на основе пассива баланса, например, счета 80 «Уставный капитал», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

 

Схема пассивного счета

 

Дебет	Кредит
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников формирования средств в отчетном месяце	Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников формирования средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебетусчета за отчетный месяц	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредитусчета за отчетный месяц
	Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по кредиту - оборот по дебету

 

На пассивных счетах сальдо может быть только Кредитовым. По пас­сивному счету отражаются:

- по Кредиту счета - сальдо начальное и конечное, хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников формирования средств организации;

- по Дебету счета - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников формирования средств организации.

Активно-пассивные - это счета, у которых могут быть как Дебе­товые, так и Кредитовые остатки (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), которые запи­сываются как в актив, так и в пассив баланса.

Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расче­ты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.).

Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания на­чальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо) по правилам отражения операций по активным или пассивным счетам

Сальдо по активно-пассивным счетам должно быть развёрнутое.

Счета бухгалтерского учета систематизированы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельностью организации.

План счетов и инструкция по его применению введены в действие с 1 января 2001 года приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации №94 от 21.10.2001 (с последними изменениями и дополнениями).

 

Для самоконтроля выполните следующие задания:

1. Какие счета (активные или пассивные) будут открыты на основании следующих статей баланса: Касса, Расчёты с подотчётными лицами, Расчёты с поставщиками и подрядчиками, Расчёты с персоналом по оплате труда, Расчёты с разными дебиторами, Расчёты с разными кредиторами, Нераспределённая прибыль, Основные средства, Финансовые вложения?

2. В какой стороне активного счёта - дебете или кредите - нужно отразить увеличение средств; то же - по пассивному счёту?

3. Как посчитать обороты по счетам? Как вывести конечное сальдо по активным и пассивным счетам?

4. Что отражается на активных и пассивных счетах?