Тема 3. Поліпшення об'єктів основних засобів

В результаті вивчення студент

повинен знати: заходи з поліпшення об'єктів основних засобів, правила відображення в обліку витрат, пов'язаних

з поліпшенням об'єктів основних засобів

повинен вміти: розробляти та використовувати основні заходи з поліпшення об'є ктів основних заcобів

План

1. Основні заходи з поліпшення об'єктів основних засобів.

2. Правила відображення в обліку витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єктів основних засобів.

Форма виконання: Законспектувати тему.

Контрольні запитання:

1. Назвати основні заходи поліпшення об'єктів основних засобів.

2. Якими способами можливо виконувати ремонт основних засобів?

З. Вказати порядок відображення витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єктів основних засобів.

4. На яких рахунках відображається облік витрат пов’язаних з поліпшенням основних засобів?

5 Як визначається вартість поліпшення основних засобів в різних випадках?

6. Які проблеми існують при обліку ремонтів основних засобів?

Література: [21] стор. 37-43, [11]

В залежності від обсягу та характеру джерел фінансування від­різняють поточні та капітальні ремонти основних засобів. Ремонтні роботи можуть проводитись підрядним та господарським способами.

У відповідності до норм П(С) БО 7 «Основні засоби» витрати на ремонт і покращання основних засобів розподіляються наступ­ним чином:

— якщо витрати здійснюються для підтримання об'єкта осно­вних засобів в робочому стані (дрібні роботи по заміні або виправ­ленню окремих зношених деталей, вузлів машин чи обладнання, еле­ментів конструкції будов, споруд, а також профілактичні ремонти й огляди) і одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, то вони включаються до складу витрат звітного періоду (п.15 П(С)БО 7);

— якщо витрати пов'язані з покращенням об'єкта (здійс­ненням його модернізації, модифікації, добудови, дообладнання і т. ін. з періодичністю понад один рік, при цьому здійснюється повне розбирання, заміна або відновлення всіх зношених дета­лей, вузлів), що призводить до збільшення майбутніх економіч­них вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта, то такі витрати належать капіталізації і збільшують первісну вартість основних засобів (п. 14 ГІ(С)БО 7).

Визначення типу і проведення ремонту покладається на постійно діючу комісію підприємства по прийому та списуванню основних за­собів, до складу якої повинні входити технічно грамотні та компетен­тні працівники. Прийняте рішення комісії (витрати на даний ремонт призводять до збільшення майбутніх економічних вигод від викорис­тання цього об'єкта чині) приймається до уваги бухгалтерією під­приємства для правильного відображення в обліку витрат на прове­дення ремонту об'єкта основних засобів.

Комісія одночасно після проведеного ремонту повинна пере­глядати термін корисного використання відремонтованого об'єкта основних засобів. Бухгалтерія, в свою чергу, повинна зробити пере­рахування суми амортизації, починаючи з нового терміну корисного використання об'єкта.

Особливості обліку витрат на ремонти основних засобів для податкового обліку викладені в Положеннях Закону «Про оподаткуван­ня прибутку підприємств».

Підрядний спосіб полягає в тому, що для виконання ремонту залучаються сторонні спеціалізовані ремонтні організації, які вико­нують його за договором. Облік ремонтів, які виконуються підряд­ним способом, здійснюють на основі договорів або нарядів замовлень. Передача основних засобів на ремонт оформляється випискою документів типової форми№ 03-1. Обладнання, передане в ремонт, облікується на балансі підприємства. По мірі закінчення ремонту підрядник письмово сповіщає про це замовника. Прийомкузакінче­ного ремонту обладнанняздійснюють на основі акту прийому-здачі відремонтованих реконструйованих,модернізованих об'єктів типо­вої форми № 03-2.

На суму витрат позакінченому капітальному ремонту робиться помітка в інвентарній картці відповідного об'єкта.

Розрахунки з підрядниками за капітальний ремонт обладнання здійснюється на основі рахунків за повністю закінчені ремонтні ро­боти, за об'єкт в цілому у відповідності до вартості ремонту. До ра­хунків додаються акти прийомки виконаних робіт.

Витрати на реконструкцію, модернізацію, забудову, дооблад­нання об'єктів основних засобів відображаються на рахунку 15 «Ка­пітальні інвестиції».

На вартість прийнятих від підрядника закінчених робіт в облі­ку здійснюються бухгалтерські записи за дебетом рахунку 15 «Капі­тальні інвестиції» і кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачаль­никами і підрядниками». Сума ПДВ відображається записом за де­бетом рахунку 641 «Розрахунки за податками» і кредиту рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

Списування фактичних витрат на закінчений капітальний ре­монт відображається бухгалтерським записом за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і кредитом рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

Господарський спосіб являє собою виконання ремонтних ро­біт власними силами і засобами самого підприємства при незначно­му обсязі робіт і наявності на підприємстві спеціалістів, кваліфіка­ція яких дає змогу виконувати передбачені кошторисом роботи. При господарському способі виконання ремонтних робіт, витрати обліку­ються у порядку, вказаному вище.

При господарському способі капітальний ремонт об'єктів ос­новних засобів виконують власними силами і засобами підприємств, на балансі яких ці об'єкти облікуються, або іншіпідприємства, які входять до складу даної залізниці. Тоді розрахунки за виконання ре­монту між цими підприємствами не ведуться, а вартість його в по­рядку фінансування перевезень оплачує дирекція залізничних пере­везень, до складу якої входить підприємство-виконавець, або вико­навець пред'являє рахунок замовнику, який відшкодовує йому суму витрат на ремонт із доходів від перевезень.

Підприємства залізничного транспорту для обліку фактичних витрат на капітальний ремонт, що призводить до збільшення первіс­но очікуваних економічних вигод від використання цих об'єктів ос­новних засобів використовують рахунок 15 «Капітальні інвести­ції», з кредиту якого, після закінчення ремонту, вони списують в де­бет рахунку 10 «Основні засоби».

Замовники, в тому числі фінансові служби залізниць, на фактичну вартість капітального ремонту згідно з рахунками підрядників кредиту­ють рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками і дебетують рахунок 15 «Капітальні інвестиції». На суму ПДВ—дебетують субра­хунок 641 «Розрахунки за податками» і кредитують рахунок 63.

При виконанні ремонтів, що не призводять до збільшення пер­вісно очікуваних економічних вигод від використання цих об'єктів основних засобів, витрати на ремонти відносять на витрати, пов'я­зані з перевезеннями.

Виходячи з технічних та організаційних особливостей роботи галузі, вантажні вагони та контейнери, приписані до окремих заліз­ниць, враховуються на їх балансі, а працюють на всій мережі заліз­ниць України. У зв'язку з цим, витрати по їх ремонту, виконаному залізницями, не являються витратами тільки однієї залізниці, а пе­рерозподіляються наступним порядком: витрати з ремонту вантаж­них вагонів, незалежно від того, на балансі якої залізниці вони вра­ховуються, у бухгалтерському обліку вагонного депо відображають­ся записами:

— прямі виробничі витрати за дебетом субрахунку 2340 «Де­повський ремонт вантажних вагонів»;

— загальновиробничі витрати за дебетом субрахунку 912 «Загальновиробничі витрати з допоміжної діяльності»;

— адміністративні витрати — за дебетом субрахунку 922 «Ад­міністративні витрати з допоміжної діяльності» і кредитом рахунків 20 «Запаси», 66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Розрахунки за стра­хуванням», 68 «Розрахунки за іншими операціями» та ін.

Після розподілу загальновиробничих витрат, витрати на депов­ський ремонт із виділенням адміністративних витрат, передаються в фінансову службу залізниці за дебетом субрахунку 683 «Внутріш­ньогосподарські розрахунки» і кредитом субрахунку 2340 «Деповсь­кий ремонт вантажних вагонів» і 922 «Адміністративні витрати з допоміжної діяльності».

Фінансова служба залізниці отриману від вагонного депо суму витрат на ремонт вантажних вагонів із виділенням адміністративних витрат, до 8 числа місяця наступного за звітним, телеграфом повідом­ляє Головному управлінню вагонного господарства для розподілу між залізницями пропорційно питомій вазі приписного парку вантажних вагонів кожної залізниці у загальній балансовій вартості вантажних ва­гонів залізниць України на початок звітного року з одночасним відобра­женням в обліку за дебетом субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки» і кредитом субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

ЦВ 10 числа місяця, наступного за звітним, надає ЦФ дані про суми витрат з ремонту вантажних вагонів для виписки повідомлення залізницям.

Розподілені суми витрат з ремонту вантажних вагонів, напід­ставі одержаного повідомлення від Головного фінансово-економіч­ного управління Укрзалізниці, фінансові служби залізниць відобра­жають за дебетом субрахунків 2330 «Ремонт основних засобів» та кредитом субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки».

Сума витрат за субрахунком 2330 «Ремонт основних засобів» списується в дебет субрахунку 2314 «Вагонне господарство».

Залізниці щорічно на 01.01. поточного року повідомляють в Головне управління вагонного господарства Укрзалізниці балансову вартість вантажних вагонів.

Витрати на поточний ремонт списуються на витрати виробниц­тва (рахунки 23, 91, 92, 941, 949 та ін.).

У відповідності до облікової політики Укрзалізниці і в цілях виключення подвійного оподаткування капітальний ремонт основ­них засобів підприємств залізничного транспорту виконується під­рядним або господарським способом.

Фактичну вартість ремонту, незалежно від способу його вико­нання, визначають за даними бухгалтерського обліку. Для цього об­лік витрат ведуть в розрізі об'єктів, що ремонтуються, за кожним із яких закріплюють номер-код об'єкта витрат. Код об'єкта є аналітич­ним рахунком, на якому облікуються витрати, які виникають в про­цесі виконання ремонту. Порядок обліку витрат залежить від спосо­бу його виконання.

Господарський спосіб виконання капітального ремонту являє собою виробничий процес підприємства-виконавця робіт, що на за­лізницях для обліку фактичних витрат обумовлює застосування суб­рахунку 234 «Допоміжне виробництво». Враховані на цьому субра­хунку фактичні витрати після закінчення капітального ремонту, на основі акту прийомки-здачі відремонтованих об'єктів, відносяться з кредиту цього субрахунку в дебет рахунку 15 «Капітальні інвестиції» чи відносяться на витрати, пов'язані із перевезеннями.

Господарський спосіб широко застосовується при виконанні капітального ремонту залізничних колій. Виконавцями його являю­ться переважно спеціалізовані організації — колійні машинні стан­ції (КМС), і в меншій мірі — дистанції колій, на балансі яких знача­ться залізничні колії.

Витрати на виконання капітального, середнього, підіймаль­ного ремонтів, дистанції колій враховують у звичному порядку.

При цьому фактичні витрати на капітальний ремонт відобража­ють на рахунку 2343 «Капітальний ремонт колій» з наступним від­несенням їх в дебет рахунку 231 «Перевезення». КМС капіталь­ний ремонт колій виконуєна основі замовлення дистанції колій чи дирекції залізничнихперевезень, враховуючи витрати на його виконання на субрахунку 2343 «Капітальний ремонт колій» з на­ступним віднесення цих витрат на собівартість перевезень на субрахунок 2315 «Колійне господарство». В кінці місяця КМС ви­значає суму «права» і на витрати з перевезень із додаванням відсо­тка рентабельності і пред'являє її дистанції колій для оплати че­рез систему внутрішньогосподарських розрахунків. Пред'явлен­ня рахунку в КМС відображається записом за дебетом субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» і кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Дистанція колій, суму прийнятого до оплати рахунку, відносить в дебет субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» в кореспонденції з кредитом субрахунку, 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Оплату фактичних витрат забезпечує авансовим фінансуванням в рахунок доходів від перевезень,надходження якого в КМС врахо­вується за дебетом рахунку 31 «Рахункивбанках»і кредитом суб­рахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Дистанція колій суму прийнятого до сплати рахунку за капі­тальний ремонт (перевезення) включає окремим рядком в рахунок, який пред'являє дирекції залізничних перевезень за виконану експ­луатаційну роботу.

Таким чином, шляхом наведеної методики виключається по­двійний рахунок витрат на капітальний ремонт і досягається вклю­чення їх фактичної величини до собівартості перевезень на балансі виконавця робіт.

Можливий варіант, коли КМС рахунок на суму «права» (дохо­дів від перевезень) пред'являє не дистанції колій, а Дирекції заліз­ничних перевезень. Тодірозрахункові відношення з дистанцією в КМС відсутні, що прискорює розрахунки і обертання оборотних за­собів підприємства.

Поточний ремонт основних засобів являється однією із скла­дових частин експлуатаційної діяльностізалізниць, а витрати на його виконання — частиною витрат на перевезення, в складі яких вони враховуються в розрізі статей Номенклатури витрат і елементів ви­трат по кожному господарству залізниць.

Як правило, підприємства залізниць облік витрат на поточний ремонт ведуть прямим методом на основі первинних документів, якими оформляються витрати на оплату праці, матеріали і т.п. Всі види поточного ремонту в Номенклатурі являють собою, за невели­ким винятком, окремі статті, які мають код, вказаний в первинних документах і використовуваний при групуванні витрат.

Поточнийремонт основних засобів підприємства залізниць звич­но виконують власними силами і засобами, але в деяких випадках це доручається підрядникам. При цьому облік витрат на поточний ремонт ведеться безпосередньо на рахунку 231 «Перевезення» або інших ра­хунках обліку витрат виробництва за статтями і елементами витрат. Ра­хунки підрядників за виконаний поточний ремонт враховують в складі матеріальних витрат, як виробничі послуги сторонніх організацій.

Локомотивні депо на рахунку 2313 «Перевезення локомотивно­го господарства» ведуть облік витрат на поточний ремонт електрово­зів, електросекцій, тепловозів та дизельних поїздів із організацією аналітичного обліку за програмами ремонту (ПР-3, ПР-2, ПР-1) та серіях локомотивів. На зменшення цих витрат відносяться деталі, запасні частини та іншіматеріальні цінності, які знімаються з локо­мотивів, що ремонтуються, оприбутковуються за цінами їх можли­вого використання. В бухгалтерському обліку ці операції відобража­ються записом за дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси» і кредитомсубрахунку 2313 «Перевезення локомотивного господарства».

Дирекція залізничних перевезень прийняті від депо дані включає окремим рядком до свого рахунку, який пред'являє управлінню залізниці за роботу по перевезеннях. Таким чином, виконаний в депо поточний ремонт локомотивів оплачує фінансова служба залізниці.

На суму пред'явленого Дирекції рахунку за поточний ремонт локомотивів своєї приписки і приписки інших депо своєї залізниці, депо-виконавець відображає розрахунки з Дирекцією за дебетом суб­рахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» і кредитом суб­рахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Якщо об'єктом поточного ремонту являються локомотиви ін­ших залізниць, то облік витрат на його виконання ведеться на субра­хунку 234 «Допоміжне виробництво». Розрахунки за нього здійсню­ються за справедливою вартістю через банк з кредитуванням субра­хунку 7059 «Дохід від інших робіт і послуг допоміжного виробництва». При цьому, на суму фактичних витрат на ремонтні роботи в депо, здійснюються записи за дебетом субрахунку 9031 «Собівартість ро­біт і послуг допоміжної діяльності» і кредитом субрахунку 234.

Різновидністю поточнихремонтів є деповський ремонт паса­жирських і вантажних вагонів, який відноситься до періодичних ви­дів ремонтів і виконується, як правило, у вагонних депо, а інколи — на ремонтних заводах УЗ.

В депо за результатами огляду вагона, який підлягає ремонту, складають дефектну відомість, в якій вказують технічні недоліки, які потребують усунення.Відомість служить підставою для виписки на­рядів на виконання робітта вимог складу на відпуск матеріалів і запа­сних частин, необхідних для ремонту. Дефектні відомості використо­вують також для підтвердження виконаного обсягу робіт при фінансу­ванні деповського ремонту парку вантажних вагонів залізниць.

Оцінка вартості колісних пар, викочених з-під вантажних ваго­нів та колісних пар, що відправляються в ремонт на ВРЗ, ВКМ базу­ється на середньому 15-річному терміні служби вісей колісних пар згідно з ДОСТ 30237-96, та узгоджена з начальниками Головного управління вагонного господарства, Головного фінансово-економічного управління та затверджена заступником Генерального директо­ра Укрзалізниці.

В залежностівід року виготовлення вісі, колісні пари оцінюю­ться за трьома категоріями:

Перша категорія — термін служби вісі до 5 років:

В_1К= В_но – (2,5 х В_но: 15);

В_1К=1270 – (2,5 х 1270: 15) = 1058 грн;

де: В_но – вартість нової чистої вісі, 1270 грн;

2,5 – середній термін служби вісей першої категорії у роках;

15 – середній термін служби вісі у роках за ДОСТ 30237-96.

Друга категорія – термін служби вісі від 5 до 15 років:

В_2к= В_но – (10 х В_но: 15)

В_2к=1270 – (10 х1270: 15) = 423 грн.

де: 10 – середній термін служби вісей другої категорії у роках;

Третя категорія – термін служби більше 15 років:

Колісні пари цієї категорії оцінюють за вартістю металобрухту її елементів за вагою та цінами відповідного класу. Вага суцільнокатаних коліс приймається з урахуванням їх максимального зносу товщині ободу.

В_3К=В_мет.кп;

В_3К=338 грн.;

де: В_мет.кп – вартість металобрухту колісної пари.

Основні загальні витрати, враховані на субрахунку 912 «Загальновиробничі витрати з допоміжної діяльності», щомісяця розподіляють між видами робіт, виконуваних в депо, за елементами витрат пропорційно до прямої заробітної плати основних виробничих працівників. Підраховану у відомості розподілення суму основних загальних витрат пропорційно до прямої заробітної плати основних виробничих працівників. Підраховану у відомості розподілення суму основних загальних витрат на деповський ремонт вагонів для перевезень із субрахунку 912 перераховують на дебет субрахунків 2313 і 2314, а суму витрат, які відносяться до відремонтованих вагонів, що здані в оренду, а також тих, що знаходяться на лініях іноземних залізниць — на субрахунок 234. При цьому рахунки пред'являються не Дирек­ції залізничних перевезень, а депо приписки вагонів.

Загальногосподарські витрати враховують згідно з П(С) БО 16 « Витрати » на синтетичному субрахунку 922 «Адміністративні ви­трати з допоміжної діяльності» із наступним їх списуванням на фі­нансові результати. Фактичну суму загальногосподарських витрат, які відносяться до виконання ремонту за договорами з підприємст­вами і організаціями, визначають за нормативним відсотком від суми прямих витрат на оплату праці виробничих працівників.

Закінчення деповського ремонту вагонів оформляється актом прийомки в якому вказують номера та вид відремонтованих вагонів. Акт служить підставою для виписки рахунку, що пред'являється платнику.

Виконаний деповський ремонт пасажирських вагонів своєї при­писки оплачує дирекція залізничних перевезень. На суму пред'явле­ного дирекції рахунку депо кредитує рахунок 234 і дебетує субраху­нок 9031 «Собівартість реалізованих робіт і послуг з допоміжної ді­яльності», з наступним списуванням цієї суми на фінансові резуль­тати. Одночасно депо формує запис за дебетом субрахунку 683 «Вну­трішньогосподарські розрахунки» і кредитом субрахунку 705 «Дохід допоміжного виробництва», утворюючи при цьому джерело покрит­тя витрат на деповський ремонт вагонів.

Якщо в першому випадку розрахунки за ремонт здійснюютьсячерез банк, то в другому випадку — в порядку внутрішніх розрахунків.

Деповський ремонт вантажних вагонів загального парку заліз­ниць України фінансує управління залізниці за фактичними витра­тами з урахуванням рентабельності в розмірі, встановленому Укрза­лізницею. Для одержання фінансування вагонні депо складають ві­домості про витрати на деповський ремонт вантажних вагонів. Два екземпляри відомостей з додатками до них дефектних відомостей пересилають вагонній службі, яка після їх перевірки один екземпляр передає фінансовій службі для оплати.

Вагонному депо кошти пересилаються через дирекцію заліз­ничних перевезень. У фінансовій службі ця операція відображається за кредитом субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національнійвалюті» в кореспонденції з дебетом субрахунку 683 «Внутрішнього­сподарські розрахунки з ИОД».

У вагонному депо надходження коштів відображають записом за дебетом субрахунку 311 «Поточний рахунок в національній валю­ті» і кредитом субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» з доходів від перевезень. На суму коштів, які надійшли, депо виписує повідомлення дирекції залізничних перевезень, відобража­ючи в обліку одержання доходів за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» і розрахунки з Дирекцією залізничних перевезень за дебетом субрахунку 683.

Використання вантажних вагонів на всій мережі залізниць і нерівномірне розподілення між залізницями об'єкта деповського ре­монту, обумовлює необхідність визначення частки кожної залізниці у витратах на деповський ремонт вагонів. З цією метою Головне фінапсово-економічіне управління УЗ щомісяця фактичні суми витрат на деповський ремонт вантажних вагонів, повідомлені фінансовими службами, перерозподіляють між залізницями пропорційно наявно­сті на кожній з них корисного парку вантажних вагонів (робочий парк + резерв + несправні).

Різниця між сумою фактичних витрат і одержаною за розра­хунком Укрзалізниці, сповіщається фінансовій службі залізниці, яка скориговану фактичну суму витрат на деповський ремонт вантажних вагонів перерозподіляє між дирекціями залізничних перевезень та­кож пропорційно наявності корисного парку вантажних вагонів. Ди­рекція, в свою чергу, включає ці суми до собівартості перевезень за спеціальною статтею „Номенклатури витрат”. Різниця може бути зі знаком «плюс» чи «мінус».

Дирекції залізничних перевезень на суму, згідно з повідомлен­ням фінансової служби, коригують витрати на деповський ремонт ван­тажних вагонів за дебетом субрахунку 2314 «Перевезення (Вагонне господарство)» за статтею 151 „Номенклатури витрат” елемент «Інші витрати» і кредитом субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські роз­рахунки (розрахунки НФ)»

У іншому випадку, коли фактична сума витрат залізниці на де­повський ремонт вантажних вагонів менша від суми за розрахунком, у фінансовій службі і дирекції залізничних перевезень облікові за­писи складають у зворотній кореспонденції рахунків.