Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза.

 

Экспертиза (от лат. «expertus» «опытный», «сведущий») представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с предоставлением мотивированного заключения. В настоящее время Российским федеральным центром судебных экспертиз выделяется 22 рода судебных экспертиз и 53 вида экспертных специальностей. Регулярно под воздействием научно-технического прогресса появляются новые виды экспертиз.

Среди различных экспертиз выделяют группу судебно-экономических экспертиз, которая включает: финансово-экономическую, финансово-кредитную и бухгалтерскую экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие от других исследует записи бухгалтерского учета и на основании их документально обосновывает свои выводы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам. Знание ее сущности и порядка назначения является одним из условий успешного решения стоящих перед правоохранительными органами задач. Вместе с тем, установление объективной истины по делу путем использования судебно-бухгалтерской экспертизы является одной из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.

Судебно-бухгалтерская экспертиза это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее Закон № 73-ФЗ)³, ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный, Налоговый кодексы РФ, другие федеральные законы, а также нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Вместе с тем, деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. Ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав при производстве экспертизы.

Если нарушаются процессуальные условия назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, то она теряет характер процессуального способа собирания доказательств.

Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух самостоятельных, но взаимосвязанных частей. Первая часть - это исследование документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, отраслевых видов учета и анализа хозяйственной деятельности. Вторая часть - составление заключения, которое является результатом исследования и передается следователю или суду. При этом заключение представляет собой новый источник доказательств и содержит факты, являющиеся доказательствами по делу.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отражённые в первичных документах и учётных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику. Ее объектами являются вещественные (станки, оборудование инструменты и т.д.), документальные (акты ревизий, первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного рассмотрения, в которых зафиксированы исследуемые обстоятельства дела.

Понятия «аудит» и «судебно-бухгалтерская экспертиза» в практической деятельности часто смешивают, что приводит к затруднениям в получении необходимых данных по конкретному уголовному делу.

В отличие от аудита, судебно-бухгалтерская экспертиза касается хозяйственно-оперативной деятельности тех лиц, которые привлечены по уголовному и/или гражданскому делу. Этим ограничивается круг хозяйственных операций, ставших объектом расследования и судебного разбирательства, которые становятся предметом судебно-бухгалтерской экспертизы. Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру предоставляются для ознакомления материалы дела, относящиеся к предмету экспертизы, которые можно разделить на две части:

1) основные объекты исследования — к ним относятся:

■ первичные бухгалтерские документы;

■ сводные бухгалтерские документы;

■ документы учебного оформления;

■ регистры синтетического учета;

■ регистры аналитического учета;

■ бухгалтерская отчетность;

■ материалы инвентаризации;

■ документы оперативного учета;

■ записи неофициального учета.

2) факультативные объекты исследования, которые учитываются при производстве бухгалтерской экспертизы и составления заключения, но не подвергаются экспертному исследованию - к ним относятся:

■ материалы документальных ревизий;

■ заключения экспертов других специальностей;.

■ показания свидетелей;

■ показания обвиняемых

■ заключение эксперта-бухгалтера.

Основные объекты судебно-бухгалтерской экспертизы имеют общее свойство - они представляют собой источники учетных сведений о хозяйственной деятельности организаций. Поэтому эксперт-бухгалтер может исследовать внешние признаки таких объектов (их форму, правильность заполнения), содержание каждого объекта в отдельности и содержание учетных сведений, вытекающих из совокупности различных основных объектов.

Первичные бухгалтерские документы и учетные регистры являются основными объектами исследования эксперта-бухгалтера, поэтому другие объекты обычно исследуются в сочетании с анализом первичных документов, регистров бухгалтерского учета.

Как непосредственные объекты исследования первичные документы изучаются экспертом-бухгалтером по форме и по существу с применением любых специальных приемов, свойственных судебно-бухгалтерской экспертизе. При этом возможно исследование, как отдельных документов, так и их совокупности.

Во время исследования отдельного документа могут быть выявлены: арифметические и логические несоответствия в содержании документа, несоответствия документа установленной форме и другие признаки фиктивности хозяйственных операций.

Несмотря на ряд существенных различий между аудитом и судебно-бухгалтерской экспертизой, существуют общие признаки. Это объекты исследования – бухгалтерские первичные документы, регистры учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также приемы и способы проверки. В этом и заключается их основное сходство.

Эти виды деятельности способствуют укреплению законности, исследуют текущую финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, выявляют в ней негативные факторы, способствуют выработке мер для возмещения материального ущерба, рекомендуют конкретные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и предупреждению возникновения негативных сторон и конфликтных ситуаций в других организациях.

Между аудитом и судебно-бухгалтерской экспертизой существуют различия, как по процессуальному значению, так и по функциям, осуществляемым аудитором и экспертом-бухгалтером. Смешение понятий об аудите и судебно-бухгалтерской экспертизе влечет за собой неправильное использование аудиторов в качестве экспертов.

Существенные различия между аудитом и судебно-бухгалтерской экспертизой приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.