Профессиональная этика аудитора

 

В каких организационно-правовых формах могут создаваться аудиторские фирмы:

а) только в форме открытых или закрытых акционерных обществ;

б) любых, кроме закрытых акционерных обществ;

в) любых, предусмотренных ГК РФ;

г) любых, кроме открытых акционерных обществ.

 

Для государственной регистрации аудиторской фирмы доля аттестованных аудиторов в ее уставном капитале должна составлять:

а) 100 %;

б) не менее 51 %;

в) не менее 80 %;

г) данный показатель не имеет значения для регистрации.

 

Аудиторы независимы от:

а) аудируемой организации;

б) законодательных актов РФ;

в) собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают;

г) ни от кого.

 

Ситуационная задача:

На производственном предприятии «Салют» производится аудиторская проверка. Один из аудиторов является близким другом директора проверяемого предприятия.

Требуется:

Определить возможные проблемы в области профессиональной этики.

 

Ситуационная задача:

При проведении аудиторской проверки годовой отчетности организации-клиента аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций аудируемого предприятия. Аудитор при помощи посредника приобрел акции этого предприятия и таким образом получил высокий доход.

Требуется:

Определить, нарушает ли аудитор в данной ситуации свои профессиональные обязанности.

 

Стандарты аудиторской деятельности

Верно ли данное определение «аудиторские стандарты – это нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации»:

а) да;

б) нет.

 

Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:

а) для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;

б) для поддержания определенного уровня качества аудита и надежности его результатов;

в) для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.

 

Обязаны ли аудиторы строго выполнять требования международных стандартов:

а) да;

б) достаточно придерживаться их рекомендаций;

в) нет.

 

Каким стандартом аудитор должен отдавать предпочтение при проведении проверки:

а) международным;

б) российским;

в) никаким.

 

Существует ли связь между аудиторскими стандартами:

а) да;

б) нет.

 

Проводятся ли периодические изменения и редактирование аудиторских стандартов в соответствии с изменением ситуации на рынке аудиторских услуг:

а) да;

б) нет.

 

5.6. Организация подготовки аудиторской проверки

 

Как должна поступить аудиторская организация, если руководство проверяемого экономического субъекта отказывается подписать договор на оказание аудиторских услуг и письмо-обязательство:

а) начать работы, не обращая внимания на отказ;

б) отказаться от проведения работ;

в) обратиться в налоговую инспекцию.

 

В каком случае аудитор может потребовать у организации-клиента внести исправления в отчетность до передачи аудиторского заключения:

а) при выдаче безусловного положительного заключения;

б) при выявлении существенных нарушений законодательных и нормативных актов.

 

Словарь основных терминов и обозначений

АНАЛИЗ - метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа. В аудите целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта является предоставление возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтер­ская отчетность достоверной во всех существенных отношениях.

 

АТТЕСТАЦИЯ в аудите - проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью с выдачей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены (прошедшим квалификационные испытания), документа - квалификационного аттестата аудитора установленного образца.

 

АУДИТ - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

 

АУДИТ ВНЕШНИЙ - термин, который используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора (по тексту - АУДИ­ТОРА) и внутреннего аудитора и разграничить внешний аудит (по тексту - АУДИТ) и внутренний аудит.

 

АУДИТ ВНУТРЕННИЙ - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

 

АУДИТ НАЛОГОВЫЙ - выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленных законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

 

АУДИТОР -физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (инди­видуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

АУДИТ ПЕРВИЧНЫЙ - аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, если он впервые подлежит аудиту или прошел предыдущую аудиторскую проверку у иной аудиторской организации.

ВЫБОРКА АУДИТОРСКАЯ

1) в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

2) в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изуче­ния сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

 

ДАННЫЕ НЕБУХГАЛТЕРСКИЕ в аудите - данные, характеризующие состояние подлежащего аудиту экономического субъекта, но не входящие в состав его бухгалтерской отчетности. Эти данные используются при выполнении некоторых аналитических процедур.

 

ДАТА ПОДПИСАНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ АУДИТОРА - дата, проставленная на аудиторском заключении при его подписа­нии, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом, по истечении которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изме­нения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.

 

ДАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - день фактической передачи бухгалтерской отчетности экономиче­ского субъекта ее пользователям по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

а) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

б) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) дата опубликования бухгалтерской отчетности.

 

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛ­ТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ -действия, предпринимаемые аудитором для формирования обоснованного мнения о наличии, либо отсутствии искажений бухгалтерской отчетности.

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АУДИТОРСКАЯ

1) с точки зрения Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации - понятие, тождественное аудиту;

2) с точки зрения правил (стандартов) аудиторской деятельности и опыта работы аудиторов в последующие годы - более широкое понятие, определяющее деятельность аудиторов, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги.

 

ДОБРОСОВЕСТНОСТЬ АУДИТОРА -один из принципов аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРСКИЕ -информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор­ские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

ДОКУМЕНТАЦИЯ РАБОЧАЯ АУДИТА -совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита. Требования к форме и содержанию такой документации должны отвечать положениям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Форма и содержание заключения аудитора должны отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ - заключение аудитора, которое составляется в том случае, если ауди­тор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА МОДИФИЦИРОВАННОЕ - заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и/или в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в Российской Федерации, и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно положительное заключение аудитора.

 

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ в аудите - мероприятия, связанные с выдачей лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и аннулированием лицензий и надзором лицензирующих органов за соблюдением аудиторскими организациями при осуществлении аудиторской деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

ЛИЦЕНЗИЯ в аудите - разрешение (право) на осуществления аудита при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом аудиторской организации.

 

МОШЕННИЧЕСТВО - преступление в сфере экономики, направленное против собственности, представляющее собой хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Мошенничество в бухгалтерском учете - умышленное действие или бездействие, направленное на искажение бухгалтерской отчетности. В том случае, если должностные лица экономического субъекта с корыстными целями совершили обман или злоупотребление доверием пользователей бухгалтерской отчетности, но вина не доказана в судебном порядке, аудитору, обнаружив это, следует указать на существование преднамеренного искажения бухгалтерской отчетности.

 

НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРА -один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересован­ности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности, а также этическим кодексом аудиторов (профессиональных бухгалтеров).

 

ОБЪЕМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ - представляет собой оценку аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедуру трат времени, количества и состава специалистов, которые требуются для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем аудитор проверки определяется аудитором (аудиторской организацией) самостоятельно, с учетом получения знания деятельности экономического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в дополнение к аудиту.

 

ОБЪЕМ ВЫБОРКИ в аудите - количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.

 

ОТКАЗ ОТ СОСТАВЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ АУДИТОРА - выражаемое в письменном виде, по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора о том, что влияние ограничения объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения аудитора, отрицательного заключения или условно положительного заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.

 

ОТЧЕТ АУДИТОРА - то же,что ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА ПИСЬМЕННАЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА.

 

ОШИБКА ВЫБОРКИ ДОПУСТИМАЯ в аудите - максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРА - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

 

ПЛАН АУДИТА ОБЩИЙ - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

 

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

 

ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.

ПРЕДСТАВИТЕЛЬНОСТЬ ВЫБОРКИ в аудите - свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной.

ПРИНЦИПЫ АУДИТА ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ -требования и положения, которыми обязан руководствоваться аудитор в ходе осуществления аудиторской деятельности и которые включают:

а) независимость;

б) честность;

в) объективность;

г) профессиональную компетентность;

д) добросовестность;

е) конфиденциальность;

ж) профессиональное поведение;

з) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

ПРОВЕРКА АУДИТОРСКАЯ -мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудитор­ских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.