Проверка аудиторская инициативная

Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены соглашением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита), с аудиторской организацией.

 

ПРОВЕРКА АУДИТОРСКАЯ ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ

Обязательный аудит осуществляется в отношении отдельных эко­номических субъектов, критерии которых и сроки проведения ауди­та в которых непосредственно устанавливаются государственны­ми правовыми актами и/или международными договорами Россий­ской Федерации. В соответствии с Временными правилами ауди­торской деятельности в Российской Федерации к обязательным аудиторским проверкам относят в том числе проверки по поруче­нию государственных органов, определенных этими правилами.

 

ПРОГРАММА АУДИТА -совокупность методов и приемов аудита, оформленная докумен­тально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудитор­ской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

РЕПРЕЗЕНТАТИВНОСТЬ ВЫБОРКИ - то же, что ПРЕДСТАВИТЕЛЬНОСТЬ ВЫБОРКИ.

 

РИСК АУДИТОРСКИЙ - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверж­дения ее достоверности, или признать, что она содержит существен­ные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтер­ской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск системы внутреннего контроля;

в) риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчет­ности.

 

СОВОКУПНОСТЬ ГЕНЕРАЛЬНАЯ - то же, что СОВОКУПНОСТЬ ПРОВЕРЯЕМАЯ.

 

СОВОКУПНОСТЬ ПРОВЕРЯЕМАЯ в аудите - совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов проверки; аналог используемого в математической статистике и ее приложениях понятия «генеральная совокупность». При тестировании системы внутреннего контроля - различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов - записи или документы, служащие обоснова­нием сальдо или оборотов по счетам.

 

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значитель­но влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация долж­на основываться на внутрифирменных стандартах, если норматив­ные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные су­щественные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

 

ТЕСТ СКВОЗНОЙ - один из способов получения аудиторских доказательств, заключающийся в отслеживании отражения конкретных фактов хозяйственной жизни в документации бухгалтерского учета.

 

ТЕСТ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ - разновидность аудиторской процедуры, заключающаяся в про­верке работоспособности и надежности конкретного средства контроля.

 

УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выво­ды и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.

 

ЦЕЛЬ АУДИТА

Основной целью аудита является установление достоверности бух­галтерской отчетности экономических субъектов и соответствия со­вершенных ими финансовых и хозяйственных операций норматив­ным актам, действующим в Российской Федерации.

 

ЭКСПЕРТ в аудите - не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и/или опыт в определенной области, либо по определенному вопросу, отличных от бухгалтерского учета и аудита, и дающий по соглашению с аудиторской организацией заключение (как правило, письменное) по такому вопро­су. В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь для оказания услуг специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

 

П Р И Л О Ж Е Н И Я

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1П

Примеры выбора показателей

Отраслевая принадлежность	Показатель для определения уровня существенности
Выручка от реализации	Затраты организации	Прибыль до налогообложения	Запасы	Стоимость основных средств	Валюта баланса	Незавершенное производство
Нефте- и газоперерабатывающая промышленность					х
Электроэнергетика					х
Транспорт					х
Торговля (оптовая и розничная)	х
Промышленные предприятия						х
Инвестиционные институты			х
Легкая и пищевая промышленность	х
Пенсионные фонды и Фонды медицинского страхования			х
Строительство							х
Гостиницы					х
Малые предприятия						х
Некоммерческие организации		х

 

Таблица 2П

Допустимые значения показателей

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Граница, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.	Доля отклонения от ближайшего большего значения
Выручка от реализации				0,52
Валюта баланса				-
Общие затраты организации				0,44
Собственный капитал				0,15

Таблица 3П

Распределение уровня существенности между статьями отчетности

 

Наименование статьи баланса	Значение статьи, тыс. руб.	Удельный вес статьи, %	Значение распределенного уровня существенности, тыс. руб.
Основные средства		6,68
Незавершенное строительство		-	-
Прочие внеоборотные активы		19,34
Запасы		7,32
НДС		-	-
Дебиторская задолженность (долгосрочная) (Кл = 1,34)*		0,11
Дебиторская задолженность (краткосрочная)		8,89
Прочие оборотные активы		57,66
Итого
Капитал и резервы		66,48
Долгосрочные обязательства		0,18
Краткосрочные займы и кредиты	-	-	-
Краткосрочная кредиторская задолженность		33,34
Прочие обязательства	-	-	-
Итого

* Поправочный коэффициент устанавливается исходя из эмпирического опыта аудитора, требований, внутрифирменных стандартов, с учетом знаний специфики деятельности проверяемой организации.

Таблица 4П

 

Задания по определению единого показателя уровня существенности

Наименование базового показателя	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4	Вариант 5
Значение (тыс. руб.)	Доля в %		Доля в %		Доля в %		Доля в %		Доля в %
А
1. Валовая прибыль
2. Прибыль до налогового обложения
3. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом НДС, акцизов и др.)
4. Валюта баланса
5. Собственный капитал (итог III баланса)
6. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Окончание табл. 4П

Наименование базового показателя	Вариант 6	Вариант 7	Вариант 8	Вариант 9	Вариант 10
	Доля в %		Доля в %		Доля в %		Доля в %		Доля в %
А
1. Валовая прибыль
2. Прибыль до налогового обложения
3. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом НДС, акцизов и др.)
4. Валюта баланса
5. Собственный капитал (итог III баланса)
6. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 

Таблица 5П

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
высокий	средний	низкий
при этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	высокий	наинизший	ниже	средний
средний	ниже	средний	выше
низкий	средний	выше	наивысший

 

 

 

Таблица 6П

Порядок подготовки программы аудита

№ раздела (подраздела) аудита	Наименование раздела (планируемые виды работ)	Этапы	Категории специалистов, участвующих в проекте	Изменения в ходе аудита
за I кв. 2004г.	за I полугодие 2004 г.	за 9мес. 2004 г.	за 2004 г.
	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	С 20.01.05 по 26.01.05	х	х	С 20.01.05 по 26.01.05	Старший аудитор, помощник аудитора	Нет
	Аудит бухгалтерской отчетности	С 20.01.05 по 26.01.05	х	х	С 20.01.05 по 26.01.05	Старший аудитор, помощник аудитора	Нет

 

Таблица 7П

ПРОГРАММА АУДИТА

№ раздела (подраздела) аудита	Наименование разделов и планируемых видов работ	Аудиторские процедуры	Исполнитель	Изменения в ходе аудита
характер*	объем	период	должность	ФИО
	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	ТВК АП	К	I кв. 2005 г.	Старший аудитор, помощник аудитора	Смирнова О.Е. Бычкова А.П.	Нет
	Аудит бухгалтерской отчетности	ТВК АП ДТ	С В	I к	Старший аудитор, помощник аудитора	Смирнова О.Е. Бычкова А.П.	Нет
* ТВК № - тесты средств внутреннего контроля, ДТ № - детальные тесты, АП – аналитические процедуры, В – выборка, С- сплошная проверка, К – комбинированная проверка.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат.

 

Аудитор.

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «ХХХ».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо.

Наименование: открытое акционерное общество «УУУ».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях;

Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (ХХ) включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

«ХХ» месяц 20 (ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора».

 

 

Библиографический список

a) Основная литература

Финансовый контроль: учебник для вузов/ под ред. Н.А.Сафронова – М.: Юристъ, 2008.

Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Звездин А.Л., Мельник Н.В., Пантелеев А.С. Ревизия и контроль. – М.: Кнорус, 2009.

Наринский А. С., Гаджиев Н. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. – М.: Финансы и статистика, 1994.

Егорова С. К., Денисова К. Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. – М.: Юрист, 2000.

Терехов А. А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 2007.

Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие. – М.: Кнорус, 2008.

Шеремет А.Д.,Суйц В. П. Аудит: учебное пособие. – М.: 2008.

Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: 2007.

Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту. – М.: 2008.

Нитецкий В. В., Гаврилов А. А. Финансовый анализ в аудите. Теория и практика: учебное пособие. – М.: Дело, 2001.

б) Дополнительная литература

Нормативная литература

Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 г. – М.: «Ось-89», 2009.

Приказ МФ РФ № 46н, от 20.05.2010 г. ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Приказ МФ РФ № 46н, от 20.05.2010 г. ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторской заключении».

Приказ МФ РФ № 46н, от 20.05.2010 г. ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторской заключении».

Положение по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, (приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.) – М.: Финансы и статистика, 2000.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.) – М.: Финансы и статистика, 2000.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998.

Приказ МФ РФ № 106н от 06 октября 2008 г. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (изм. от 11.03.2009 Приказ № 22н).

Приказ МФ РФ № 116н от 24.10.2008 г. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Приказ МФ РФ № 154н от 27.11.2006 г. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Приказ МФ РФ № 43Н от 6 июля 1999г ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия».

Приказ МФ РФ № 44Н от 09.06.01 ПБУ 5/01 «Учет материально- технических запасов» с учетом изменений ПБУ 5/01.

Приказ МФ РФ № 26 Н от 30.03.01г. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Приказ МФ РФ № 33Н от 20.07.98г. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств».

Приказ МФ РФ № 56Н от25.11.98г. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Приказ МФ РФ № 56Н от 25.11.97г. ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Приказ МФ РФ № 32Н от 06.05.99г. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Приказ МФ РФ № 33Н от 06.05.99г. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Приказ МФ РФ № 48н от 29.04.2008 г. ПБУ 11/2008 «Информация об аффинированных лицах».

Приказ МФ РФ № 11Н от 27.01 2000г. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Приказ МФ РФ № 29Н от 26.10.2000г. ПБУ 13/2000 «Государственная помощь».

Приказ МФ РФ № 153н от 27.12.2007 г. ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы».

Приказ МФ РФ № 107н от 06.10.2008 г. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Приказ МФ РФ № 66н от 02.07.2002 г. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Приказ МФ РФ № 115н от 19.11.2002 г. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Приказ МФ РФ №114 от19.11.02г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Приказ МФ РФ №126Н от 10.12.2002г. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Приказ МФ РФ № 105н от 24.11.2003 г. ПБУ 20/03 «Информация об участия в совместной деятельности»

Приказ МФ РФ № 106н от 06.10.2008 г. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»

Постановление Правительства РФ «О первичных учетных документах» № 835 от 08.07.97г.

Постановление Правительства РФ «Об основных критериях (системе, показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их отчетность подлежит обязательному аудиту».

Приказ МФ РФ № 29Н от 21марта 2000г. «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Приказ МФ РФ № 60Н от 28июня 2000г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

Приказ МФ РФ № 1442 от7декабря 1996г. «О прядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов».

Приказ МФ РФ № 67Н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Приказ МФ РФ № 29Н от 21.03.2000г. «Прибыль на акцию».

Приказ МФ РФ № 36Н от 12.05.99г. «Сводная бухгалтерская отчетность» (методические указания).

 

____________________