Международные аудиторские стандарты

Разработкой стандартов на международном уровне занимается Международная Федерация Бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977г.

Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудит и сопутствующих ему работ и услуг. Однако, в тех странах, где существуют национальные стандарты, именно последние играют решающую роль. В одних странах (Австралия, Бразилия, Индия) международные стандарты выступают качестве базы для разработки национальных стандартов, а в других странах (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка) они выступают в качестве и национальных.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

Значение стандартов состоит в том, что они:

· обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

· способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

· помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

· повышают престиж профессии;

· облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

· обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Главная особенность стандартов, по мысли их создателей, заключается в том, что если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором стандартов, то это является подтверждением обоснованности выраженного мнения. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали общепринятым стандартам.

Процесс разработки Международных стандартов аудита под руководством МФБ начался в 70-е годы. Международные регулятивы проведения аудита (International Auditig Guidelines), преследовали двойную цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма не соответствует общемировому, и унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Данные документы построены по единому принципу и включают следующие разделы:

· введение, в котором определяются цель стандарта и область его применения;

· определения, в котором раскрывается содержание терминов, применяемых в стандарте;

· параграфы, излагающие положения стандарта;

· приложения, содержащие дополнительную информацию.

Стандарты нумеруются серийным кодом. На каждый объект стандартизации открывается 100 номеров (позиций). Поскольку объектов стандартизации 50, всего может быть создано 5000 стандартов. Однако для практической деятельности не обязательно использовать все коды. Например, объект стандартизации «Общие принципы и обязанности» включает семь действующих стандартов. Это значит, что по проблемам ответственности можно принять дополнительно еще три стандарта. Кроме того, к каждому стандарту можно открыть еще до десяти дополнительных подстандартов.

Таблица 1

Классификация Международных стандартов по аудиторским заданиям.

Группы стандартов (положений)	Номера и наименования стандартов (положений)	Цель и содержание стандарта (положения)
Предисловие к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, обзорным проверкам и другим услугам по заданиям, обеспечивающим уверенность и сопутствующим услугам.	Х	Обеспечение понимания объема и правомочий документов, выпускаемых Советом по МСАиУ.
Словарь терминов	Х	Унификация подходов к толкованию терминов, используемых при изложении международных стандартов аудита.
Международные стандарты по контролю качества (МСКК) – International standards on quality control (ISQCs)	1.Контроль качества в организациях, осуществляющих аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности, и оказывающих сопутствующие аудиту услуги.	Устанавливает обязанность фирмы по организации внутрифирменной системы контроля качества. Раскрывает основные элементы внутрифирменной системы контроля качества и ответственность руководства за качество профессиональных услуг.
Основные принципы (Framework)	Международные принципы заданий по обеспечению уверенности	Устанавливает цели и элементы заданий по обеспечению уверенности. Раскрывает сущность и виды заданий по обеспечению уверенности, условия принятия заданий к выполнению, а также действия практикующего бухгалтера в случае ненадлежащего использования его имени.
100-999 Международные стандарты аудита (МСА) - International Standards on Auditing (ISAs)	Х	Х
100-199 Введение	Х	Х
200-299 Общие принципы и обязанности	200. Цели независимого аудитора и проведения аудита в соответствии с МСА	Устанавливает цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности. Раскрывает цель и объем аудита, этические принципы, которым необходимо следовать аудиторам, понятие «профессиональный скептицизм» и «разумная уверенность»; сущность аудиторского риска и его взаимосвязь с уровнем существенности; ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности.
210. Условия аудиторского задания	Устанавливает порядок согласования условий выполнения задания с клиентом, а также действия аудитора на требования клиента по изменению условий задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Раскрывает порядок оформления и содержания письма о согласии на проведение аудита; принятия или изменения условий проведения аудита.
220. Контроль качества аудита отчетной финансовой информации	Устанавливает конкретные обязанности сотрудников фирмы по выполнению процедур контроля качества в отношении аудита финансовой отчетности. Раскрывает ответственность руководства за качество аудита, содержание процедур по принятию клиента и продолжению сотрудничества с ним, назначению рабочей группы на задание, непосредственному выполнению задания, проведению мониторинга.
230. Документирование	Устанавливает требования к формированию документации в процессе аудита финансовой отчетности. Раскрывает виды, формы, содержание и объем аудиторской документации, порядок формирования окончательного аудиторского файла.
240. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности.	Определяет обязанности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности. Раскрывает признаки мошенничества, ответственность руководства за предотвращение и своевременное обнаружение фактов мошенничества, обязанности аудитора по обнаружению существенных искажений в результате мошенничества, факторы риска мошенничества, порядок оценки риска существенного искажения в результате мошенничества, порядок оценки аудиторских доказательств, порядок документального оформления фактов мошенничества.
250. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.	Устанавливает обязанности аудитора по проверке соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности. Определяет ответственность руководства за соблюдение требований законов и нормативных актов; аудиторские процедуры по проверке соблюдения фирмой-клиентом требований законодательных и нормативных актов; порядок сообщения информации о фактах несоответствия законодательным и нормативных актам.
260. Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление.	Устанавливает требования в отношении сообщения информации по вопросам аудита, возникающим в ходе аудиторской проверки, лицам, отвечающим за управление предприятием. Определяет термины «управление» и «вопросы аудита, имеющие значение для управления». Раскрывает порядок установления лиц, которым должны сообщаться сведения по вопросам аудита; содержание вопросов аудита, имеющих значение для управления; сроки и формы сообщения такой информации, а также требования по обеспечению конфиденциальности в отношении сообщаемой руководству информации.
	265.Недостатки в информировании в отношении внутреннего контроля лиц, отвечающих за управление
300-499 Оценка риска и ответные действия на оцененный риск	300. Планирование аудита финансовой отчетности.	Устанавливает требования к действиям аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Раскрывает сущность процесса планирования и его назначение; порядок разработки общей стратегии аудита и детального плана аудита.
315. Понимание бизнеса предприятия и его среды, и оценка рисков существенного искажения.	Устанавливает порядок получения представления о деятельности клиента и среде, в которой она осуществляется, системе его внутреннего контроля, а также о рисках существенных искажений финансовой отчетности. Раскрывает основные процедуры оценки риска и источники информации о деятельности клиента и его среде, включая систему внутреннего контроля; вопросы, которые должен рассмотреть аудитор, чтобы понять особенности деятельности клиента и его среды; сущность системы внутреннего контроля и ее основных элементов; процедуры оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности.
320. Существенность в планировании и проведении аудита.	Устанавливает концепцию существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Раскрывает понятие существенности, взаимосвязь существенности и аудиторского риска; порядок оценки влияния выявленных искажений на достоверность финансовой отчетности.
330. Процедуры, выполняемые аудитором, исходя из оцененного уровня риска.	Устанавливает требования к определению аудитором общих ответных действий, к планированию и последующему выполнению аудиторских процедур на основе оценки рисков существенного искажения информации, как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Раскрывает общий порядок действий аудитора и содержание аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, исходя из оцененного уровня рисков существенного искажения финансовой отчетности; рекомендации по определению характера, времени и объема аудиторских процедур (тестов контроля и процедур проверки по существу); процедуры оценки уместности и достаточности собранных аудиторских доказательств.
402. Аудит экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций.	Устанавливает действия аудитора, клиент которого пользуется услугами сторонней организации по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Раскрывает вопросы для рассмотрения аудитором характера и объема услуг, предоставляемых обслуживающей организацией; оценки взаимодействия систем внутреннего контроля обслуживающей организации и клиента; порядок использования заключения аудитора обслуживающей организации.
	450.Оценка искажений, определенных в ходе аудита
500-599 Аудиторские доказательства	500. Аудиторские доказательства.	Определяет сущность аудиторских доказательств, порядок оценки качества и количества аудиторских доказательств, а также аудиторские процедуры получения доказательств. Раскрывает понятия «аудиторские доказательства»; качественные и количественные характеристики аудиторских доказательств; категории предпосылок подготовки финансовой отчетности, в отношении которых необходимо получить аудиторские доказательства; виды аудиторских процедур, выполняемых для получения доказательств.
501. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей	Устанавливает порядок получения аудиторских доказательств в отношении отдельных сальдо счетов финансовой отчетности и других сведений, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности. Раскрывает особенности сбора аудиторских доказательств в следующих случаях: 1) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; 2) рассмотрение судебных дел и претензионных споров; 3) оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; 4) представление и раскрытие информации об отчетных сегментах финансовой отчетности.
505. Внешние подтверждения	Устанавливает порядок использования аудитором внешних подтверждений как источника получения аудиторских доказательств. Раскрывает понятие «внешние подтверждения»; факторы, влияющие на надежность доказательств из внешних источников; взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков существенного искажения; категории предпосылок подготовки финансовой отчетности, в отношении могут быть получены внешние подтверждения; порядок формирования запросов на внешнее подтверждение; порядок оценки результатов процедуры внешнего подтверждения.
510. Первая аудиторская проверка – начальные сальдо.	Устанавливает порядок проведения проверки начальных сальдо счетов в случаях, когда аудит финансовой отчетности проводится впервые, или когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также, если аудитор выявил условные факты и обязательства на начало периода. Раскрывает аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить в ходе проверки начальных сальдо финансовой отчетности и порядок формирования выводов и заключений.
520. Аналитические процедуры.	Устанавливает порядок применения аналитических процедур в ходе аудиторской проверки. Раскрывает сущность и цели аналитических процедур; порядок применения аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков и процедур проверки по существу, а также в качестве общей обзорной проверки при завершении аудита; порядок действий аудитора при выявлении необычных отклонений.
530. Аудиторская выборка	Устанавливает порядок применения процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора элементов для тестирования при планировании аудиторских процедур с целью сбора аудиторских доказательств. Раскрывает сущность аудиторской выборки; подходы к выборочной проверке; порядок построения и определения объема выборки, отбора элементов для проверки, проведения аудиторских процедур в отношении отобранных элементов, оценки характера и причин выявленных ошибок, экстраполирования ошибок, оценки результатов выборки.
540. Аудит оценочных значений, включая аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости	Устанавливает требования к проведению аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности. Раскрывает сущность оценочных значений; аудиторские процедуры, выполняемые в отношении рисков существенного искажения оценочных значений; порядок проведения обзорной и детальной проверки оценочных значений, утвержденных руководством; порядок использования независимой оценки, проверки существенных событий и оценки результатов аудиторских процедур. Устанавливает требования к проведению аудита формирования справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности. Раскрывает аудиторские процедуры по получению представления аудитором процесса оценки клиентом своих активов, обязательств и капитала по справедливой стоимости и раскрытия ее в отчетности; порядок проверки соответствия оценки по справедливой стоимости и ее раскрытия; особенности использования работы эксперта; порядок выполнения аудиторских процедур, исходя из уровня рисков существенных искажений оценок по справедливой стоимости; проверка соответствия раскрытия информации об оценке по справедливой стоимости принципам подготовки финансовой отчетности; порядок оценки результатов аудиторских процедур, получения письменных заявлений руководства, сообщения значимой информации лицам, отвечающим за управление.
550. Связанные стороны.	Устанавливает обязанности аудитора по выявлению и изучению в ходе аудита связанных сторон и операций со связанными сторонами. Раскрывает порядок проверки информации о связанных сторонах и полноты ее раскрытия; изучения информации об операциях со связанными сторонами; порядок получения заявлений руководства о полноте и адекватности раскрытия информации о связанных сторонах, а также формирования аудиторских выводов и заключений.
560. События после окончания отчетного периода.	Устанавливает обязанности аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. Раскрывает понятие «события после отчетной даты», типы событий, и порядок действий аудитора в отношении данных событий.
570. Допущение о непрерывности деятельности предприятия.	Устанавливает обязанности аудитора по проверке правомерности применения клиентом допущения о непрерывности деятельности предприятия при составлении финансовой отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководство оценки способности субъекта продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Раскрывает сущность допущения о непрерывности деятельности предприятия; факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности; порядок планирования аудиторских процедур и выполнения процедур оценки рисков; проведения дальнейших аудиторских процедур в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности; порядок формирования аудиторских выводов и заключений.
580. Заявления руководства	Устанавливает порядок использования заявлений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств; процедуры, применяемые при оценке и документальному оформлению заявлений, сделанных руководством; а также действия аудитора при отказе руководства в предоставлении соответствующих заявлений. Раскрывает порядок получения подтверждения аудитором признания руководства клиента ответственности за представление объективной финансовой отчетности; порядок использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств; документального оформления заявлений руководства; действия аудитора при отказе руководства от предоставления разъяснений.
600-699 Использование результатов работы третьих лиц	600. Специальные положения -Аудит консолидированной отчетности (включая работы аудиторов по проверке сегментов)	Устанавливает действия аудитора при подготовке заключения по финансовой отчетности в случае, когда он использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами (подразделениями, дочерними предприятиями) и включенную в финансовую отчетность клиента. Раскрывает понятия основного и другого аудиторов; условия принятия назначения в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, порядок сотрудничества между основным и привлеченным аудиторами; подходы к составлению отдельных разделов аудиторского отчета основным и привлеченным аудиторами; сферы ответственности между ними.
610. Рассмотрение работы внутреннего аудита	Устанавливает порядок рассмотрения внешним аудитором работы внутреннего аудита. Раскрывает объем и цели внутреннего аудита; взаимосвязь между внутренним и внешнего аудитом; подходы к пониманию и предварительной оценке работы внутреннего аудитора; сроки взаимодействия и координации работы внутреннего и внешнего аудиторов; процедуры оценки и проверки работы внутреннего аудита.
620. Использование работы эксперта	Устанавливает требования по использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств. Раскрывает понятие «эксперт»; необходимость использования работы эксперта; требования к его компетентности и объективности, масштабу его работы; подходы к оценке работы эксперта; возможность ссылок на результаты работы эксперта в аудиторском заключении.
700-799 Аудиторские выводы и заключения	700. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения	Устанавливает требования по подготовке независимого аудиторского заключения, которое выдается по результатам аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с основными принципами финансовой отчетности. Стандарт применяется для случаев, когда аудитор выражает безоговорочно положительное мнение. Раскрывает порядок формирования аудиторского мнения о финансовой отчетности; ответственность руководства клиента за подготовку и представление финансовой отчетности; ответственность аудитора за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности; элементы аудиторского заключения; примерное содержание аудиторского заключения по финансовой отчетности и аудиторского отчета о соответствии законодательным и нормативным требованиям; порядок рассмотрения аудитором любой дополнительной информации, которая представлена совместно с финансовой отчетностью, но не подлежит аудиту.
705. Модификации заключения независимого аудитора	Устанавливает требования к форме и содержанию независимого аудиторского заключения, в случаях когда оно подлежит модификации. Раскрывает случаи, в которых аудиторское заключение считается модифицированным; факторы, как влияющие, так и не влияющие на мнение аудитора; обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного.
706. Рассмотрение параграфов по модификации в аудиторском заключении
710. Сопоставления –Сравниваемые данные и сопоставляемая бухгалтерская отчетность	Устанавливает обязанности аудитора по проверке сопоставлений. Раскрывает понятия «сопоставимые показатели» и «сопоставимая финансовая отчетность»; основные принципы и методы представления сопоставлений; порядок проверки соответствия сопоставлений установленному порядку подготовки финансовой отчетности.
720. Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.	Устанавливает требования по рассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность. Стандарт применяется в отношении годового отчета, но он может применяться и в отношении других документов, например, используемых при выпуске ценных бумаг. Раскрывает порядок оценки и рассмотрения прочей информацией процедуры при выявлении существенных несоответствий, существенных искажений фактов, возможность доступа аудитора к прочей информации после даты составления аудиторского заключения.
800-899 Специальные области аудита	800. Специальные положения -Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию.	Устанавливает требования к выполнению специальных аудиторских заданий, в отношении: - полного комплекта финансовой отчетности, подготовленного в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО; - компонентов полного комплекта финансовой отчетности общего или специального назначения; - условий договоров; - обобщенной финансовой отчетности. Раскрывает порядок составления и представления отчета по специальным аудиторским заданиям.
	805. Специальные положения- Аудит финансовой отчетности и отдельных ее элементов, счетов
810.Привлечение к отчету по консолидированной финансовой отчетности

 

Статус международных стандартов определяется назначением, содержанием и порядком их применения.

Выделяются четыре группы международных стандартов и у каждой группы свое назначение:

1. Международные стандарты аудита (ISAs) – предназначены для применения при проведении независимого аудита отчетной финансовой информации.

2. Международные стандарты заданий по обзорным проверкам (ISREs) – предназначены для применения при проведении обзорной проверки отчетной финансовой информации.

3. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAEs) – предназначены для применения при выполнении заданий по обеспечению уверенности, предметом которых не является подтверждение финансовой отчетности.

4. Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) – предназначены для применения при проведении заданий по подготовке информации, выполнению согласованных процедур и других сопутствующих аудиту услуг.

Все эти стандарты в целом обозначаются как Стандарты по аудиторским заданиям (Engagements Standards IAASB’s).

В отдельную группу выделены Международные стандарты по контролю качества (ISQCs). Эта группа представлена одним стандартом - МСКК 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам». Назначением данных стандартов является установление требований по обеспечению качества профессиональных услуг аудиторскими фирмами. Действие стандартов качества распространяется на все виды профессиональных услуг, требования к которым регламентируются Международными стандартами по аудиторским заданиям.

К каждой группе стандартов разрабатываются соответствующие группы практических положений. В настоящее время действуют только Положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Их назначение состоит в предоставлении аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению положений Международных стандартов аудита.

Международные стандарты по аудиторским заданиям - содержат основные принципы, методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала, которые обеспечивают руководство по их применению.

Международные стандарты по аудиторским заданиям - применяются во всех существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для наиболее эффективного выполнения задач аудита, аудитор может, посчитать необходимым, отступить от требований стандартов. Отступление от положений международных стандартов должно быть аргументировано аудитором. Любое ограничение в отношении применимости отдельного международного стандарта разъясняется во введении к стандарту. Во всех случаях следует учитывать, что природа международных стандартов требует от аудитора при их применении руководствоваться профессиональным суждением.