Классификация страховых услуг. Отдельные виды страхования

В зависимости от способа организации страхования принято выделять взаимное страхование и коммерческое (промышленное) страхование. Иногда по этому признаку выделяют также самострахование как форму организации страхования, однако, по нашему мнению, самострахование нельзя признать формой страхования*(700). При классификации видов страхования по способу организации страховых услуг следует исходить прежде всего из того, кто из лиц, участвующих в страховании, является обязанным осуществить страховые выплаты и, следовательно, владеет страховым фондом. Так, в случае взаимного страхования страховой фонд, как правило, распределен между несколькими лицами, взаимообязанными возместить друг другу в определенных долях соответствующие потери, возникшие от наступления страхового случая, и являющимися одновременно и страховщиками, и страхователями, либо находится во владении некоммерческой организации; в случае же коммерческого (промышленного) страхования владельцем страховых фондов является профессиональный страховщик, осуществляющий страхование различных рисков как исключительный вид деятельности.

Взаимное страхование предполагает заключение несколькими лицами, имеющими сходные риски (например, несколько купцов, осуществляющих перевозку грузов кораблями одного судовладельца), соглашения о том, что в случае наступления соответствующего риска в отношении одного из них другие в соответствующих долях покроют его убытки. При взаимном страховании может быть предусмотрено создание единого фонда путем разовых или периодических отчислений участников договора, либо право на получение соответствующей суммы страхового возмещения может принадлежать пострадавшему от наступления страхового случая как обязательственное право требования к другим участникам такого договора. В настоящее время взаимное страхование организуется в форме некоммерческой организации - общества взаимного страхования. Такие общества построены на основе членства, и их основной задачей является страхование имущественных интересов только их членов (ст.968 ГК РФ); иными словами, закон ограничивает сферу деятельности обществ взаимного страхования только имущественным страхованием.

Причина такого ограничения не до конца ясна: организация личного страхования на основе взаимности во многих случаях могла бы быть весьма эффективна*(701); создается ощущение, что законодатель не смог решить коллизию между нормой о публичности договора личного страхования (ст.927 ГК РФ) и конструкцией ст.426 ГК РФ, предусматривающей наличие специального субъекта публичного договора - коммерческую организацию. В обществах взаимного страхования обязанности членов общества по уплате страховых премий и самого общества по страховым выплатам регулируются учредительными документами общества и иными локальными нормативными актами, принятыми в обществе. Однако возможно и заключение договора страхования между обществом взаимного страхования и его членами.

Взаимное страхование ограничено в применении не только в силу указанных законодательных ограничений, но и по своей природе: "Взаимное страхование... трудно осуществимо при всей своей выгодности, потому что требует очень большого числа участников, привлечение которых, в свою очередь, требует выдающейся инициативы и сложной организации"*(702). Иными словами, для такого распределения убытков от наступившего страхового случая между участниками договора взаимного страхования, которое не было бы для каждого из них существенным, количество участников взаимного страхования должно быть неразумно большим. В таком случае централизация денежных фондов взаимных страхователей требует определенных расходов и работы, что невозможно без значительных административных расходов. А это уже настолько близко к коммерческому страхованию, что преимущества взаимного страхования (отсутствие прибыли страховщика-промышленника) теряет экономический смысл.

Из перечисленных двух форм организации страхования - взаимного страхования и коммерческого (промышленного) страхования, как уже отмечалось, наибольшее развитие получила вторая форма. Поскольку при правильной организации коммерческого страхования сумма получаемых страховщиком страховых премий в совокупности больше суммы производимых им страховых выплат, то "есть возможность принятия на страх чужого имущества обратить в промысел"*(703). Исторически особое значение для развития коммерческого страхования имело появление обществ с акционерным и складочным капиталом: у страхователей было больше оснований передавать свои риски на страх таким лицам, капитал которых достаточно велик для их покрытия. Именно возможность концентрации средств через акционерный и складочный капитал предопределило развитие страхования прежде всего по коммерческому (промышленному) пути.

В зависимости от экономической связи источников формирования страховых фондов и страховых выплат выделяется рисковое и накопительное страхование. При накопительном страховании размер страховых выплат определяется суммой уплаченных за определенный период (накопленных) страхователем страховых премий, плюс начисленный страховщиком процент. Например, при страховании на случай вступления в брак страхователь на регулярной основе уплачивает страховщику страховые премии; поступившие суммы учитываются на лицевом счете страхователя; при вступлении в брак застрахованного лица ему (выгодоприобретателю) выплачивается сумма накопленных страховых премий, плюс определенный процент. Таким образом, при накопительном страховании риск как таковой отсутствует и страховые организации исполняют функцию по аккумулированию временно свободных денежных средств и их инвестированию от своего имени и на свой риск в приносящие доходы активы. Такая функция свойственна многим профессиональным участникам финансовых рынков. Вместе с тем при рисковом страховании страховое покрытие выплачивается страхователю (выгодоприобретателю) из средств страховой компании, полученных от страховых премий как самого страхователя, так и других страхователей, а также за счет собственных средств страховой компании.

В зависимости от основания возникновения страхового правоотношения страхование делится на отрасли добровольного и обязательного страхования (определение отраслей страхования приведено ниже).

Некоторые авторы вообще отвергают возможность существования обязательности страхования, утверждая, что если договор страхования основан не на свободном волеизъявлении сторон, а на законе, то эти отношения не могут быть безоговорочно признаны договором страхования*(704). Но в большинстве случаев обязательного страхования в последнем есть место и договору в части определения многих не установленных законом императивно условий договора страхования.

Добровольное страхование возникает на основании свободного волеизъявления сторон; в отношении же обязательного страхования воля сторон ограничена, как минимум, правом решать вопрос: заключать договор или нет? Законом могут также определяться императивно многие существенные условия обязательного страхования*(705). В некоторых случаях договор при обязательном страховании не заключается, например, при обязательном страховании пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта сумма страховой премии включается в стоимость билета, и владелец билета считается застрахованным. Законом могут быть предусмотрены и другие случаи отсутствия письменного договора страхования при обязательном страховании (например, обязательное государственное страхование может быть оформлено как договором, так и регулироваться только законом и иными правовыми актами). Обязательное страхование может быть предусмотрено императивно (например, обязанность ломбарда страховать заложенные вещи - п.4 ст.919 ГК РФ), диспозитивно (например, страхование предмета залога обязательно, если иное не предусмотрено договором - п.1 ст.343 ГК РФ), факультативно (например, ст.490 ГК РФ допускает возложение обязанности страхования имущества по договору купли-продажи на продавца либо на покупателя) или альтернативно (например, плательщик ренты обязан предоставить обеспечение исполнения его обязательств либо застраховать в пользу получателя ренты риск своей ответственности по договору - п.2 ст.587 ГК РФ).

Обязательное страхование может быть установлено законом в отношении жизни, здоровья или имущества, гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью, имуществу или нарушения договоров (п.2 ст.927 и п.1 ст.935 ГК РФ). Для юридических лиц, владеющих государственным или муниципальным имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, допускается установление в законе обязанности по страхованию имущества.

Судебная практика по этому поводу подтверждает, что установленное актами СССР обязательное страхование имущества граждан не применяется с момента вступления в силу ГК РФ. Рассматривая иск страховой компании к гражданам о взыскании недоимки по обязательному страхованию строений, Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ указала: "Нормы о возможности законодательного закрепления обязанности гражданина заключать со страховщиком договор о страховании его имущества ГК РФ не содержит. На гражданина может лишь возлагаться законом обязанность по страхованию своей гражданской ответственности перед другими лицами. При таких обстоятельствах Указ Президиума Верховного Совета СССР от 2 октября 1981 г. "О государственном обязательном страховании имущества, принадлежащего гражданам", на который сделана ссылка в судебных постановлениях, в соответствии с ч.1 ст.4 Федерального закона от 26 января 1996 г. "О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации" на территории Российской Федерации применяться не может как противоречащий положениям главы 48 ГК РФ"*(706).

В обязательном страховании выделяется обязательное государственное страхование (ст.969 ГК РФ), которое является новеллой действующего ГК. Особенность государственного обязательного страхования заключается не только в основании возникновения страхового правоотношения, которым является закон, но и в источнике средств для формирования страховых фондов, которым по обязательному государственному страхованию являются средства государственного бюджета. Объектом обязательного государственного страхования может быть жизнь, здоровье и имущество государственных служащих. Кроме того, законом предусмотрено, что в отношениях по обязательному государственному страхованию, возникающих без договора, непосредственно в силу закона, в качестве страховщика должна выступать государственная организация. Отношения обязательного государственного страхования регулируются правилами гл.48 ГК РФ, если иное не предусмотрено законами и иными правовыми актами о таком страховании и не вытекает из существа соответствующих отношений по страхованию.

Следует отметить определенную противоречивость обязательного государственного страхования, поскольку круг регулируемых этой нормой отношений весьма узок: страхование жизни, здоровья и имущества государственных служащих. При этом упоминание в ГК РФ государственных страховых организаций практикой не поддержано: для страхования жизни, здоровья и имущества государственных служащих в случаях, предусмотренным законом, на конкурсной основе, как правило, избирается негосударственная страховая организация, с которой заключается договор*(707).

В то же время за счет средств государственного бюджета страхуется не только жизнь, здоровье и имущество государственных служащих. Различными нормативными актами предусмотрено обязательное государственное страхование жизни и здоровья Президента РФ, прекратившего исполнение своих обязанностей, граждан, проживающих в закрытых административно-территориальных образованиях, и др. В литературе такие виды обязательного страхования за счет средств бюджета лиц, не упомянутых в ст.969 ГК РФ, принято называть государственным обязательным личным страхованием. Полагаем, что нормы ст.969 ГК РФ следует признать несовершенными: либо в силу иного, чем ожидалось, развития практики, либо несовершенства самих правовых норм цель правового регулирования, обеспечиваемого указанными нормами, непонятна. В том случае, если в силу обязательного страхования страховые фонды создаются за счет средств бюджета определенного уровня, значение для классификации данного вида страхования будет иметь то, в чьем владении находятся эти денежные фонды, а также то, осуществляется страхование на основе свободного волеизъявления сторон или в силу указания закона; источник средств для формирования фондов не имеет существенного значения для сути страхового правоотношения. В том случае, если страховые фонды или, точнее сказать, денежные целевые фонды создаются во владении специализированных государственных организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному государственному страхованию, такие отношения не являются страховыми услугами и нормы гл.48 ГК РФ применяются к ним субсидиарно. Отношения по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов регулируются отдельными нормативными актами, и даже при сходстве терминологии, используемой в этих нормативных актах и законодательстве о страховании, нормы последнего не применяются к отношениям, регулируемым такими специальными нормативными актами*(708). То есть отношения по обязательному государственному пенсионному, социальному страхованию, обязательному страхованию банковских вкладов*(709) и т.п. не относятся к рынку страховых услуг.

Немало практических сложностей вызывает и указанное в п.2 ст.969 ГК РФ понятие "государственные страховые или иные государственные организации", которые должны выступать в качестве страховщиков во внедоговорных отношениях по обязательному государственному страхованию. Вероятно, речь не идет о хозяйственных обществах и товариществах, контрольный пакет которых принадлежит государству: такие субъекты являются не государственными, а частными предприятиями. Организация страховой деятельности на основе государственного унитарного предприятия технически возможна, особенно для целей обязательного государственного страхования, где правила гл.48 ГК РФ могут и не применяться. Однако при оказании страховых услуг государственным унитарным предприятием смысл страхования в известной мере теряется: для казенного предприятия, наделяемого имуществом на праве оперативного управления, законом предусмотрена субсидиарная ответственность государства при недостаточности имущества казенного предприятия; для предприятия, наделяемого имуществом на праве хозяйственного ведения, субсидиарная ответственность может наступить в случае, если банкротство такого предприятия вызвано указаниями собственника (п.3 ст.56 ГК РФ). Теоретически возможна организация обязательного государственного страхования на базе созданной для этих целей государственной корпорации (ст.7.1 Закона о некоммерческих организациях). Однако и в этом случае страховое законодательство не применялось бы к деятельности такой государственной корпорации: ее цели и задачи, равно как ее организационная структура и компетенция, должны быть определены в соответствующем федеральном законе, и даже если деятельность такой государственной корпорации очень похожа на страховую деятельность, она будет осуществляться на основании специального законодательства и будет чем-то иным, нежели страховая деятельность*(710).

Видом страхования называют услуги по страхованию конкретных однородных объектов в определенном объеме страховой ответственности по установленным тарифным ставкам. Страховые отношения между страховщиком и страхователем осуществляются по видам страхования. Виды страхования группируются в отрасли страхования на основе принципиальной схожести объектов страхования соответствующих отраслей, позволяющих применять к ним одинаковые правовые нормы. Так, в отрасли личного страхования объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица. В отрасли имущественного страхования объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом.

Некоторые ученые выделяют три отрасли страхования: личное, имущественное и страхование ответственности. Вместе с тем следует признать, что "в основе деления страхования на отрасли лежат принципиальные различия в объектах страхования"*(711). Такие принципиальные различия и обусловливают особенности правового регулирования отношений по страхованию различных объектов. Принципиальным отличием личного страхования от имущественного является невозможность, как правило, точно оценить размер причиненного страховым случаем ущерба и, следовательно, ограничить этим действительным ущербом страховую сумму. При страховании ответственности размер причиненного ущерба определить несложно, и поэтому представляется правильным отнести страхование ответственности к разновидности имущественного страхования.

Соответственно в рамках отраслей страхования его деление на подотрасли основано на близости основных черт тех типичных имущественных интересов, которые являются объектами страхования для данной подотрасли. Отрасль личного страхования включает следующие подотрасли: страхование от несчастных случаев, медицинское страхование, cтрахование жизни. Подотраслями имущественного страхования являются страхование имущества, страхование предпринимательских рисков, страхование ответственности.

В рамках подотрасли имущественного страхования - страхования имущества - можно выделить много видов страхования, особенности которых определяются: (а) видовыми характеристиками имущества (т.е. здания, средства транспорта, движимое имущество и т.п.), (б) его принадлежностью (страхование имущества граждан и юридических лиц) и (в) родом опасностей, от которых имущество страхуется (страхование зданий от пожара, средств транспорта от угона, урожая от засухи и т.д.). Возможные комбинация этих трех составляющих дают возможность выделять неограниченное число видов страхования имущества. В отношении всех видов страхования этой подотрасли действует компенсационный принцип страховой выплаты: страховая сумма не может превышать страховой стоимости имущества, а страховая выплата - стоимости действительного ущерба, причиненного имуществу страховым случаем. Если страховая стоимость имущества заявлена страхователем выше, чем его действительная стоимость, страховая выплата осуществляется в пределах стоимости действительно ущерба, причиненного имуществу. А как быть, если страховая сумма, установленная в договоре страхования, значительно ниже его реальной стоимости? При полной гибели имущества в результате наступления страхового случая страховая сумма выплачивается полностью. В том же случае, если имущество погибло не полностью, возможны две системы исчисления суммы страховой выплаты: система пропорционального риска и система первого риска. Пропорциональная система выгоднее страховщику: если, например, страховая стоимость имущества по договору страхования установлена в размере 150 руб., на уровне 75% его реальной стоимости, каковая составляет соответственно 200 руб., то при гибели половины имущества (т.е. убытки от страхового случая составляют 100 руб.) страховщик по пропорциональной системе выплатит лишь 75 руб. Напротив, система первого риска означает, что страховщик принимает этот риск на себя полностью и в пределах страховой суммы покрывает убытки страхователя в полном объеме. То есть по системе первого риска в рассмотренном случае страховщик выплатил бы не 75, а 100 руб. Закон в качестве презумпции устанавливает для тех случаев, когда страховая сумма установлена ниже страховой стоимости имущества, систему пропорционального риска (ст.949 ГК РФ), однако эта норма является диспозитивной, и иное правило может быть установлено сторонами в договоре страхования.

Для страхования предпринимательских рисков характерно то, что для данного вида страхования существенное значение имеет личность страхователя: допускается страхование риска только самим страхователем (который при этом должен быть предпринимателем, т.е. зарегистрированным в надлежащем порядке субъектом оборота) и только в свою пользу. Причина такого ограничения заключается прежде всего в том, что риск наступления страхового случая по страхованию данного вида может в значительной степени зависеть от самого страхователя. Кроме того, данный вид страхования покрывает собой не только прямые убытки, но и упущенную выгоду предпринимателя. Пока этот вид страхования не нашел широкого применения в силу недостаточного развития российской системы страхования и определенной нестабильности экономического оборота. Страховые организации для осуществления страхования данного вида должны либо иметь статистические данные для расчета вероятности предпринимательских рисков, либо оценивать эти риски исходя из субъективного понимания деятельности страхователя и страхуемых рисков, т.е. вникать в суть бизнеса страхователя и даже в некоторой степени его контролировать.

И наконец, подотрасль имущественного страхования - страхование ответственности - включает случаи обязательного и добровольного страхования ответственности за причинение вреда, а также страхование договорной ответственности. Законодательством предусмотрено, в частности, обязательное страхование ответственности владельцев автотранспортных средств, предприятий, являющихся источниками повышенной опасности, перевозчиков грузов, таможенных брокеров, нотариусов и т.д. Эти и другие виды ответственности за причинение вреда могут быть застрахованы дополнительно в добровольном порядке. Страхование ответственности за причинение вреда, как обязательное, так и добровольное, успешно развивается в нашей стране. При страховании ответственности страховщик в пределах страховой суммы покрывает убытки лица, пострадавшего от действий страхователя или застрахованного лица, если таковое назначено страхователем. Пострадавшее лицо и является выгодоприобретателем по указанному виду страхования, однако это лицо определяется непосредственно в момент причинения вреда.

Спорным видом страхования является страхование договорной ответственности (ст.932 ГК РФ). Этот вид страхования допускается только в случаях, предусмотренных законом. Причина такого ограничения заключается в том, что исполнение договора надлежащим образом является прямой обязанностью страхователя. По сути страхователь в данном случае страхует собственную безответственность. Действительно, неисполнение страхователем своих договорных обязательств может быть последствием внешних обстоятельств (срыв обязательств контрагентами, стихийные бедствия и т.п.). Однако объективные причины неисполнения договора могут быть покрыты страхованием других видов.

Для всех видов имущественного страхования договором или законом могут быть установлены специальные институты, свойственные договору страхования. К ним относятся франшиза, абандон и суброгация.

Франшиза предполагает освобождение страховщика от выплаты части страховой суммы. При условной франшизе страховщик освобождается от выплаты определенного процента от суммы действительного ущерба, причиненного страховым случаем; т.е. сумма франшизы устанавливается в процентном соотношении к сумме ущерба. При безусловной франшизе страховщик освобождается от страховых выплат по ущербу до определенной суммы (например, первые 10 000 руб. вычитаются из суммы любой страховой выплаты), которая может быть выражена в абсолютном значении или в процентном отношении к страховой сумме. Условие о франшизе снижает риски страховщика и тем самым позволяет ему снизить страховой тариф.

Абандон является правом страховщика, выплатившего страхователю страховую сумму полностью, получить застрахованное имущество в свою собственность. Это освобождает страховщика от необходимости точной оценки суммы действительного ущерба, причиненного имуществу.

Суброгация означает право страховщика требовать от лица, виновного в причинении ущерба застрахованному имуществу, возмещения суммы страховой выплаты, произведенной страхователю. Отказ от суброгации может быть установлен в договоре страхования, однако он ничтожен в отношении лица, умышленно причинившего вред (п.1 ст.965 ГК РФ). По юридической природе суброгация является частным случаем цессии (уступки прав требования), основанной на законе (п.1 ст.382 ГК РФ). Не следует путать право суброгации с правом регресса; последнее возникает у лица в силу исполнения чужого обязательства (например, исполнение обязательства солидарным должником за других должников, исполнение поручителем или гарантом обязательства за должника и т.п.); при суброгации к страховщику переходят права в силу исполнения им своего обязательства по договору страхования.

Следует иметь в виду, что суброгация применяется только в отношении имущественного страхования. В частности, Президиум ВАС РФ при рассмотрении в порядке надзора иска страховой компании к владельцу источника повышенной опасности о возмещении перешедшего к страховой компании в порядке суброгации права требовать возмещения ущерба, причиненного по вине ответчика жизни или здоровью застрахованного лица, установил: "В соответствии со статьей 965 Гражданского кодекса Российской Федерации переход прав страхователя на возмещение ущерба к страховщику (суброгация) предусмотрен только по договору имущественного страхования, а по договору личного страхования ни названным Кодексом, ни Федеральным законом "Об организации страховой деятельности в Российской Федерации" суброгация не предусмотрена. При суброгации происходит перемена лица в обязательстве. Статья 383 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускает перехода к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора. Следовательно, при заключении договора личного страхования у страховщика отсутствуют правовые основания для взыскания выплаченного страхователю (выгодоприобретателю) страхового обеспечения в порядке суброгации"*(712).

Франшиза, абандон и суброгация являются типичными институтами страхового права. Для того чтобы эти институты применялись в страховом правоотношении, они должны быть предусмотрены в законе или договоре страхования, на основании которого оно возникло.

В рамках подотрасли личного страхования - страхования от несчастных случаев - встречается множество видов страхования, добровольного и обязательного, включая обязательное государственное и так называемое государственное личное страхование. Виды страхования в этой группе определяются: (а) категорией застрахованных лиц (дети, государственные служащие, военнослужащие, пассажиры и т.д.) и (б) страховым риском в виде несчастного случая, который может причинить вред жизни или здоровью застрахованных.

Подотрасль медицинского страхования включает два вида страхования - обязательное и добровольное, которые при всей их схожести имеют принципиальные различия. Обязательное медицинское страхование (ОМС), осуществляемое с участием страховых организаций, охватывает не только собственно страхование, но и структуру формирования и распределения централизованных государственных фондов. Формирование этих фондов осуществляется за счет средств единого социального налога, часть которого целевым образом перечисляется налогоплательщиками в федеральный фонд ОМС и фонд ОМС субъекта Федерации, а также за счет средств бюджетов различных уровней, перечисляющих в указанные фонды средства на неработающих граждан. Страховые выплаты перераспределяются через страховые организации, имеющие соответствующие лицензии и договоры с учреждениями здравоохранения, в пользу этих учреждений в зависимости от количества оказанных ими медицинских услуг населению. Добровольное медицинское страхование осуществляется по классической страховой схеме, причем на рынке представлены услуги как по рисковому, так и по накопительному медицинскому страхованию. В добровольном страховании отсутствует элемент формирования и использования централизованных государственных фондов. Данная страховая услуга получила весьма широкое распространение.

И наконец, среди видов страхования, относящихся к подотрасли страхования жизни, выделяют страхование на случай смерти и страхование на случай определенных жизненных событий: на дожитие до определенного возраста, на случай бракосочетания, на оплату обучения, страхование пенсий и т.д.

Время от времени появляются новые виды страхования, что связано с изменением не только страховой деятельности и появлением новых услуг на рынке, но и экономики, окружающей среды, достижениями науки и т.д. Следует отметить, что приведенная классификация отраслей, подотраслей и видов страхования может не охватывать всех видов имущественных интересов, которые могут быть застрахованы. Например, если гражданин, не являющийся предпринимателем, приобретает долговую ценную бумагу и страхует получение платежа по ней, такой договор страхования не укладывается ни в договор страхования имущества (поскольку страхуется не имущественная, а обязательственная составляющая ценной бумаги), ни к договору страхования предпринимательского риска (гражданин не является предпринимателем), ни к договору страхования ответственности по договору (там допускается страховать только ответственность страхователя), ни к страхованию гражданской ответственности (поскольку этот вид страхования предусматривает деликтную ответственность и не допускается страхование в свою пользу). Таким образом, руководствуясь принципом "разрешено все, что не запрещено", следует признать, что возможны и иные виды страхования, помимо предусмотренных законом.

 

48. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. Виды налогов и сборов

Понятие и содержание налогового регулирования предпринимательской деятельности

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности - это установление в актах государственных органов правил налогообложения предпринимательской деятельности, контроль соблюдения этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности состоит из нескольких этапов.

Первый этап налогового регулирования представляет собой процесс создания правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Второй этап включает в себя применение установленных правил налогообложения субъектами предпринимательской деятельности или компетентными государственными органами. Применение установленных правил - это их практическая реализация, состоящая из следующих действий:

- возникновение налоговых обязательств в результате осуществления предпринимательской деятельности;

- признание возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;

- объявление о признании возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;

- исполнение налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности.

Третий этап налогового регулирования предпринимательской деятельности представляет собой контроль компетентных государственных органов применения правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Контроль может быть текущим и последующим. Во время текущего контроля компетентные государственные органы осуществляют формальную фиксацию возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств субъектов предпринимательской деятельности. Последующий контроль представляет собой комплекс действий компетентных государственных органов, направленных на признание государством объявленных налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности.

Четвертый этап налогового регулирования заключается в привлечении к ответственности субъектов налоговых правоотношений.

Для правильного понимания сути налогового регулирования предпринимательской деятельности необходимо дать определение налогообложения.

Налогообложение предпринимательской деятельности - это основанное на законе отчуждение имущества субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и носящее обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный характер.

Таким образом, суть налогового регулирования состоит в лишении субъекта предпринимательской деятельности права собственности или иного вещного права на часть его имущества.

Как видно из определения, налогообложение обладает следующими признаками: обязательность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность. Еще одним признаком налогообложения, который прямо не указан, но очевидно присутствует в этом процессе, является отсутствие у него характера ответственности за правонарушение.

Обязательность представляет собой правовую зависимость субъекта предпринимательской деятельности от государства. Это означает, что данный субъект не имеет права выразить свою волю и избрать свою линию поведения: принимать на себя налоговые обязательства или нет. Нормы права, устанавливающие правила налогообложения, носят императивный характер. Налогообложение не зависит от воли субъектов налоговых правоотношений. Это означает, что если у конкретного субъекта предпринимательской деятельности возникают в совокупности все необходимые условия, предусмотренные законом, то у него автоматически возникают налоговые обязательства.

Безвозмездность означает, что возникновение обязательства по передаче права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности государству носит односторонний характер. Это обязательство не влечет за собой возникновение у государства встречного обязательства перед субъектом предпринимательской деятельности дать, сделать, предоставить что-либо ему. Обязанности государства по обеспечению жизнедеятельности всего общества носят неиндивидуальный характер. Поэтому конкретному отдельному субъекту предпринимательской деятельности государство не обязано предоставлять какие-либо услуги или вещи за то, что тот платит налоги.

Безвозвратность характеризует процесс отчуждения права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности, направленный только в одну сторону. У государства не возникает обязательств по обратной передаче права собственности не только в настоящее время, но и на протяжении всего времени существования как государства, так и субъекта предпринимательской деятельности.

Налогообложение не является наказанием за правонарушение. В результате налогообложения субъект предпринимательской деятельности претерпевает неблагоприятные последствия, выражающиеся в отчуждении права собственности или иного вещного права на часть своего имущества. В теории государства и права обязанность претерпевать неблагоприятные последствия государственно-властного характера является юридической ответственностью за совершенное правонарушение. Таким образом, можно было бы сделать вывод о том, что налогообложение является мерой ответственности за совершение правонарушения. Но основанием такого отчуждения является осуществление этим субъектом предпринимательской деятельности, которая является правомерным поведением этого субъекта. Это подтверждает утверждение о том, что налогообложение не является наказанием за правонарушение.

Налог