Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

В 2013 году действуют следующие тарифы для платежей:

Плательщики	ПФР, страховая часть	ПФР, накопительная часть	ФФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше	26.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 16% индивидуальная)	0.0%	5.1%
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше	20.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 10% индивидуальная)	6.0%	5.1%

На 2012 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:

· в Пенсионный фонд — 32479,20 руб. (5205 руб. × 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 24984 руб. (5205 × 20% × 12 мес), на накопительную 7495,20 руб. (5205 × 6% × 12 мес). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (32479,20) уплачивается на страховую часть;

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3185,46 рубля (5205 руб. × 5.1% × 12 мес.);

· в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2012 году взносы не платятся.

Всего 35664,66 руб

Взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают только за самих себя. С выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательное страхование, которые рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц.

Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Уплата

Уплата фиксированных страховых взносов ИП - не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС.

Отчетность

Лица, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года, один раз в год, в срок до 1 марта подают в Пенсионный фонд расчет по начисленным взносам (РСВ-2), и персонифицированную отчетность (СЗВ-6-1). Лица, которые в середине года прекращают деятельность и перестают быть плательщиками взносов, подают формы после прекращения деятельности в особом порядке (ст. 16 Закона 212-ФЗ).

Тема 7. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Нормативное регулирование:

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Федеральный закон, который устанавливает страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска (принимается ежегодно и на плановый период). На 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. № 228-ФЗ.

Плательщики (страхователи):

- российские организации;

- иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

- физические лица.

Лица, за которых нужно платить страховые взносы (застрахованные):

1. Физические лица, работающие по трудовому договору

2. Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы уплачиваются с сумм начисленной оплаты труда (доходов) в пользу физических лиц, а также с вознаграждений, которые выплачиваются по гражданско-правовым договорам, если такое условие предусмотрено в договоре. Если выплаты производятся в иностранной валюте, то для уплаты страховых взносов их сумму нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на ту дату получения физическим лицом дохода (день выплаты). Форма выдачи выплат, вознаграждений и других доходов (денежная или натуральная) при исчислении взноса значения не имеет.

Страховыми взносами не облагают:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций;

2) вознаграждения по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера.

Сумму взноса, которую нужно заплатить в Фонд социального страхования РФ, определяют исходя из тарифа, установленного для страхователя. Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится страхователь (от 0,2 до 8,5%).

Полный перечень предприятий с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утверждена приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 25 декабря 2012 г. N 625н).

Тарифы страховых взносов утверждают ежегодно. Документы, подтверждающие основной вид деятельности и виды деятельности обособленных подразделений, фирма обязана подавать в ФСС России ежегодно (не позднее 15 апреля).

Скидки к страховому тарифу. Страхователь может претендовать на получение скидки к страховому тарифу. Получить скидку может страхователь, который:

- ведет деятельность в течение первых трех лет с момента госрегистрации;

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам.

Чтобы получить скидку, организация должна подать до 15 мая текущего года в территориальное отделение фонда соответствующее заявление. В течение одного месяца с даты подачи заявления фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении ФСС РФ сообщит организации в теч. 10 дней.

Если принято положительное решение, то фонд направляет организации уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом скидка начинает действовать задним числом - с 1 января текущего года.

Размер скидки не должен превышать 40% от страхового тарифа.

Уплата. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

Взнос на страхование от несч. случаев на производстве и проф. заболеваний перечисляют в ФСС РФ.

Отчетность. Расчетная ведомость по взносам представляется в территориальное отделение фонда ежеквартально не позднее 15 дней после окончания квартала.

Форма ведомости утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. N 216н. Одновременно с расчетной ведомостью в ФСС России представляется отчет о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (утвержден пост. ФСС России от 27 марта 2003 г. N 33).

Расходы по уплате взноса уменьшают налоговую базу по НП организаций (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Тема 8. Налог на доходы физических лиц

Глава 23 Налогового кодекса.

Налогоплательщики.

1. физические лица, под которыми, согласно ст. 11 Налогового кодекса, понимают:

· граждан Российской Федерации;

· иностранных граждан;

· лиц без гражданства.

Принадлежность к гражданству какого-либо государства или отсутствие гражданства вообще подтверждается документом, удостоверяющим личность физического лица.

2. индивидуальные предприниматели (физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств) (п. 2 ст. 11 НКРФ).

Индивидуальные предприниматели занимают особое место среди плательщиков НДФЛ, поскольку, с одной стороны, являются самостоятельными плательщиками данного налога, а с другой - налоговыми агентами, то есть уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

Для признания физического лица налогоплательщиком НДФЛ имеет значение его налоговый статус, который в данном случае зависит не от гражданства, а от времени нахождения на территории государства. В зависимости от этого критерия, согласно ст. 207 Налогового кодекса, налогоплательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса).

Поэтому при выплате доходов сотруднику его статус (резидент или нет) следует определять на соответствующие даты выплаты дохода.

Налоговый статус физического лица определяется организацией исходя из фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в Российской Федерации.

Определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в Российской Федерации Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом, только с момента признания работника налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, будет производиться по ставке в размере 13 процентов.

Иными словами, при приеме на работу иностранного гражданина и заключении с ним трудового договора на неопределенный срок изначально рассматривать работника как налогового резидента РФ (удерживая с его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов) нельзя.

Уточнение налогового статуса таких налогоплательщиков производится лишь на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина. В таком случае ставка налога на доходы физических лиц за весь период пребывания его на территории Российской Федерации применяется в размере 13 процентов и производится соответствующий перерасчет налога.

Объект налогообложения

- доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ).

А. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают НДФЛ с доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Б. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения НДФЛ будут доходы, полученные только от источников в Российской Федерации.

Общие принципы определения доходов устанавливает ст. 41 Налогового кодекса.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает:

- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

- компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм);

2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

3) любые подарки, выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС;

6) возмещение расходов на медикаменты работника или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получило физическое лицо.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────►│ Общие условия и правила определения налоговой базы (т.е. по │

│ │ ставке 13% │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──┴──────┐ ┌──────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Налоговая │ │ │ │ Доходы, не │ │ │

│ База │ = │ Доходы │ - │ подлежащие │ - │ Налоговые вычеты │

│ │ │ │ │ налогообложению │ │ │

└─────────┘ └──────┘ └──────────────┬┘ └┬───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────┐ │ ┌──┤ ┌────────────────┐

│ Доходы, не подлежащие налогообложению │◄──┤ │ ├─►│Стандартные │

└───────────────────────────────────────┘ │ │ │ └────────────────┘

┌───────────────────────────────────────┐ │ │ │ ┌────────────────┐

│Доходы, не подлежащие налогообложению у│◄──┘ │ ├─►│Социальные │

│иностранных граждан │ │ │ └────────────────┘

└───────────────────────────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐

│ ├─►│Имущественные │

│ │ └────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────┐ │ │ ┌────────────────┐

│Указанные вычеты предоставляются в отношении│◄──┤ └─►│Профессиональные│

│ сумм дохода, облагаемых по ставке 13% │ │ └────────────────┘

└────────────────────────────────────────────┘ │

▼

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше│

│суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю на этот│

│налоговый период. На следующий налоговый период разница между│

│суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой│

│доходов не переносится, кроме специально оговоренных случаев│

│(например, при вычете расходов на строительство или приобретение│

│жилья) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налог исчисляют по ставке 13%.

Вид дохода	Ставка
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях — 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте — 9% годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.	35%
Все виды доходов, полученных налоговыми нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	30%
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9%

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода определяется по правилам ст. 223 Налогового кодекса:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

4) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые вычеты

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

А. Стандартные налоговые вычеты

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Стандартные вычеты считают нарастающим итогом с начала года.

1. На себя

С 2012 года стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей в месяц.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В частности, его предоставляют сотрудникам, которые:

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II или III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II группы;

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

2. На детей

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника с начала года, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей.

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Б. Социальные налоговые вычеты

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 Налогового кодекса РФ. Закон предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма такого социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. (постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201)

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;

 

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

Ограничение. Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

В. Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ) - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с извлечением дохода.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется:

1) индивидуальным предпринимателям - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах норматива.

Г. Имущественные налоговые вычеты ст.220

1. на приобретение нового жилья

В сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

2. при продаже имущества

Сумма вычета и порядок его предоставления зависят от вида имущества, которое было продано:

- жилой дом, квартира;

- прочее имущество (кроме ценных бумаг);

- ценные бумаги.

А) жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка

Здесь возможны два варианта.

1.. Налогоплательщик продал жилой дом, квартиру, которые были у него в собственности не менее 3 лет. Сумма вычета равна полученному доходу.

2. Проданный жилой дом (квартира), был в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Тогда есть выбор:

- уменьшить налогооблагаемый доход на 1 000 000 руб. (или на сумму, равную доходу, если она меньше 1 000 000 руб.),

- уменьшить доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с продажей.

Б) прочего имущества

1. Налогоплательщик продал имущество, которое было у него в собственности не менее 3 лет. Тогда налог вам платить вообще не нужно - сумма вычета равна полученному доходу.

2. Проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Тогда у него есть выбор:

- уменьшить доход на 250 000 руб. (или на сумму, равную доходу, если она меньше 250 000 руб.),

- уменьшить доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с продажей.

У имущественного вычета при продаже ценных бумаг есть свои особенности. Подробно об этом можно прочитать в статье 214.1 Налогового кодекса РФ.

Уплата

1. Налоговые агенты

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговый агент может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовой продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам. При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его нужно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдаче сотруднику.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (выплачиваемых в денежной форме) или дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

2. ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, и другие по суммам доходов, полученных от такой деятельности самостоятельно исчисляют суммы налога.