Особенности ведения учета при ЕНВД

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации - плательщики ЕНВД не применяют ПБУ 18/02. Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма единого налога на вмененный доход должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 N 07-05-09/3.

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздельный учет (346.26 НК РФ). Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Тема 18. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН)

Глава 26.5 Налогового Кодекса РФ (в ред. ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

Элемент режима	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на уплату ЕСХН. Правила, предусмотренные главой 26.1 НК РФ "ЕСХН", распространяются также и на крестьянские (фермерские) хозяйства.	Ст. 346.1 НК РФ Ст. 346.3 НК РФ

В целях налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

· организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (При этом переработка может осуществляться в т.ч. и на арендованных основных средствах.)

· сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1. градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям:

o в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;

o они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования ("бербоут-чартера" и "тайм-чартера").

 

2. рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими условий:

o средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

o в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;

o они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования ("бербоут-чартера" и "тайм-чартера").

Особенность определения доли дохода от реализации:

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не только производят сельскохозяйственную продукцию и ее первичную переработку, но и ее последующую (промышленную переработку), доля дохода от реализации продукции первичной переработки из своего сырья и доля доходов от реализации продукции первичной переработки из сырья членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов в общем доходе от реализации произведенной ими продукции определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

К сельскохозяйственной продукции относятся:

· продукция растениеводства

· сельского и лесного хозяйства

· продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов),

· уловы водных биологических ресурсов,

· рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов

· уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов,

· рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Конкретные виды сельскохозяйственной продукции определяются в Общероссийском классификаторе продукции.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

Уплата налогов и сборов	Организации на ЕСХНосвобождаются от уплаты: 1. Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств). 2. Налога на имущество организаций 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, договорам инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ).	Индивидуальные предприниматели на ЕСХНосвобождаются от уплаты: 1. НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%). 2. Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, договорам инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ).	Ст. 346.1 НК РФ
Организации и индивидуальные предприниматели:  Уплачивают единый налог, взимаемый при применении ЕСХН.  Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.  исполняют обязанности налоговых агентов
Учет	Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.	Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.	Ст. 346.5 НК РФ
Переход на ЕСХН	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) с учетом определенных правил:	Ст.346.2 НК РФ

Условия перехода на уплату ЕСХН (Ст. 346.2 п. 5 НК РФ), в ред. ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ)

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении следующих условий:

1. сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме указанных ниже в пунктах 2 - 4): если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства), в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;

2. сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы: если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, (включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов данных кооперативов) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;

3. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют условиям:

o в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году, в котором эти организации подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;

o они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (кроме организаций, указанных в пункте 3 выше) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если удовлетворяют условиям:

o средняя численность работников за каждый из 2-х календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или предприниматель подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 чел.;

o доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН, составляет не менее 70 %.

5. вновь созданные в текущем году организации (кроме указанных в пунктах 6 и 7 ниже) - с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %;

6. вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы - с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 %;

7. вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года при соблюдении следующих условий:

o если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

o если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 %;

o если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

8. вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (кроме указанных в пункте 7 выше) - с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251НК РФ, не учитываются.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары;

2. организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Важно! Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции будут определяться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН (Ст. 346.3 НК РФ), в ред. ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ

	Действующая организация/предприниматель	Вновь созданная организация/предприниматель
Переход на ЕСХН	Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату ЕСХН, подают не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) уведомление о переходе на уплату ЕСХН. В уведомлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление.	Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Утрата права на применение ЕСХН	Важно! Организации и ИП, не уведомившие о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками ЕСХН. (пункт введен ФЗ от 25.06.12 № 94-ФЗ) Налогоплательщики ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено данной статей НК (ст. 346.3 НК РФ). Налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде в случае если (пункт введен ФЗ от 25.06.12 № 94-ФЗ): · у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП, перешедших на уплату ЕСХН в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы; · в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия требованиям, установленным для применения ЕСХН. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям применения ЕСХН, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором это произошло, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций (индивидуальных предпринимателей). При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке: если налогоплательщик нарушил требования, установленные пп 2 и 2.1 ст.346.2 НК РФ (перестал соответствовать определению сельскохозяйственного товаропроизводителя), и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета (1 месяц после истечения налогового периода); если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
Переход с ЕСХН на иные режимы (и обратно)	Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в связи с утратой права применения ЕСХН в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через 1 год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН. В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, он обязан в срок не позднее 15 днейсо дня прекращения такой деятельности уведомить об этом налоговый орган (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) с указанием даты прекращения деятельности. (пункт введен ФЗ от 25.06.12 №94-ФЗ)

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4, 346.5 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора (с учетом рыночных цен в случаях, установленных законом.) Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Убытки принимаются в целях налогообложения по определенным правилам

Ст.346.6 НК РФ

Уменьшение налоговой базы по ЕСХН на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. (Ст. 346.6 НК РФ)

Убытком является превышение расходов над доходами.

Налогоплательщики вправе:

· уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

· осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

· перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (убыток, не перенесенный на следующий год, перенести целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.)

· производить перенос убытков, полученных более чем в одном налоговом периоде, на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены.

· уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны:

 хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Важно:

· Нельзя уменьшить налоговую базу по ЕСХН на убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения.

· Убыток, полученный налогоплательщиком при уплате единого сельскохозяйственного налога, нельзя принять как уменьшение налоговой базы при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговая ставка	6%	Ст.346.8 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период: календарный год. Отчетный период:полугодие.	Ст.346.7 НК РФ
Исчисление и уплата ЕСХН	Порядок исчисления и уплаты ЕСХН: 1. Сумма ЕСХН к уплате = Налоговая база * Налоговая ставка. 2. По итогам отчетного периода (полугодия) исчисляется сумма авансового платежа по налогу. (Налоговую базу при этом рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.) Срок уплаты Авансовых платежей - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. 3. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. 4. Уплата производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). 5. Срок уплаты налога по итогам налогового периода - не позднее срока для подачи налоговой декларации (см. ниже).	Ст.346.9 НК РФ
Отчетность по ЕСХН	По истечении налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации: · организации - по месту своего нахождения; · индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства Срок подачи налоговой декларации: по итогам налогового периода: не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. в случае прекращения предпринимательской деятельности: не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта деятельность прекращена согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган. (в ред. ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ)	Ст.346.10 НК РФ