Тема 1. Анализ формы «бухгалтерский баланс»

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ И ЗАДАНИЯ

ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

ПО дисциплине «АНАЛИЗ финансовой отчетности»

(для студентов бакалавриата по направлению 80100.62 «Экономика»

профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)

 

 

Краснодар, 2014

 

Работу подготовила по решению методических комиссий учетно-финансового факультета (протокол №___ от ______20___ г.) доцент Е.А. Сапрунова.

 

Рецензент – заведующий кафедрой аудита, д.э.н., профессор Говдя В.В.

ТЕМА 1. АНАЛИЗ ФОРМЫ «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»

 

Общая оценка структуры имущества и его источников по данным баланса

Бухгалтерский баланс является важнейшей из всех форм бухгалтерской отчетности. Он характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей — актива и пассива. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала:

- активы - хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся операций хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

- обязательства - существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся процессов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

- капитал - вложения собственников и прибыль, накопленные за все время деятельности организации.

 

Задание 1. Составить сравнительный аналитический баланс исследуемой организации (таблица 1). Проанализируйте динамику и структуру активов и источников их формирования по данным бухгалтерского баланса. Сделайте выводы о влиянии изменения разделов баланса на имущество и средства, на которые оно сформировано. Оцените влияние на эти изменения динамики отдельных статей баланса. Проведете оценку отдельных экономических показателей, которые рассчитываются непосредственно на основе данных изучаемой формы отчетности: рабочего капитала, собственных оборотных средств и др. платежеспособность и финансовое состояние организации в целом.

 

Таблица 1 – Сравнительный аналитический баланс предприятия

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины (структура)	Изменения (+, -)
на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	абсолют-ной величины	струк- туры	в % к вели-чине на начало года
					6=3-2	7=5-4	8=6/2х100
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Продолжение таблицы 1

Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Итого по разделу II
Наиболее ликвидные (абсолютно ликвидные) активы
Медленно реализуемые активы
Стоимость имущества
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный и резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Прочие обязательства
Итого по разделу V
Всего заемных средств
Баланс
Рабочий капитал
Величина собственных оборотных средств

 

Выводы:

 

Задание 2. Охарактеризуйте состояние оборотных активов, сгруппированных по категориям риска (используя данные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также данные бухгалтерского учета). Сделайте выводы об их влиянии на платежеспособность и финансовое состояние организации в целом.

Таблица 2 - Характеристика состояния оборотных активов предприятия

по категориям риска (на конец года)

 

Степень риска	Группа оборотных (текущих активов)	…г.	…г.	Изменения (+,-)
тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к базис-ной вели-чине	струк-туры
Минималь-ная	Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения
Малая	Дебиторская задолженность краткосрочная предприятий с нормальным финансовым положением + Производственные запасы (исключая залежалые) + Готовая продукция и товары, пользующиеся спросом
Средняя	Затраты в незавершенном производстве + Расходы будущих периодов + Дебиторская задолженность долгосрочная + Прочие оборотные активы
Высокая	Дебиторская задолженность краткосрочная предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении + Готовая продукция и товары, не пользующиеся спросом + Залежалые, неликвидные запасы сырья и материалов
Всего оборотных активов	Х		100,0		100,0			х

 

Выводы:

 

 

Анализ ликвидности и платежеспособности

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчиты­ваться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса характеризуется качественным состоянием имущества и источников его формирования иопределяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения ко­торых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность ак­тивов, которая определяется временем, необходимым для превращения активов в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид акти­вов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и рас­положенных в порядке убывания или повышения ликвидности, с обязательства­ми, сгруппированными по срокам их возникновения и погашения, расположенными в порядке возрастания сроков.

 

Задание 3. Проанализировать ликвидность баланса организации, рассчитать текущую и перспективную ликвидность. Сделать выводы о причинах изменений платежного излишка (недостатка).

 

Таблица 3 – Оценка ликвидности баланса, тыс. руб. (на конец года)

Актив	Пассив	Платежный излишек (недостаток)
	…г.	…г.		…г.	…г.	…г.	…г.
А1			П1
А2			П2
А3			П3
А4			П4
Баланс			Баланс
Текущая ликвидность
Перспективная ликвидность

Выводы:

 

 

Задание 4. Рассчитать коэффициенты, характеризующие платежеспособность и структуру баланса организации, сравнить их значения с теоретически достаточными и сделать выводы о платежеспособности организации, структуре бухгалтерского баланса.

 

Таблица 4 – Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

и структуру баланса (на конец года)

 

Показатель	… г.	..г.	…г.	Отклонение (+,-)… г. от
…г.	…г.
Общий показатель ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
Коэффициент восстановления платежеспособности	х	х		х	х
Коэффициент утраты платежеспособности	х	х		х	х

 

Выводы:

 

 

Классификация финансового состояния по сводным критериям оценки

Бухгалтерского баланса

 

В Методических рекомендациях по разработке финансовой политики предприятия, утвержденных Министерством экономики РФ (приказ №118 от 01.10.97) предлагается все показатели финансово-экономического состояния организации разделить на 2 уровня: первый и второй.

В первый уровень входят показатели, для которых определены нормативные значения. К их числу относятся показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. Выде­ляют несколько состояний показателей первого уровня (таблица 8).

 

Таблица 8 - Состояние показателей первого уровня

Тенденции	Улучшение значений	Значения устойчивости	Ухудшение показателя
Соответствие нормативам
Нормативные значения I	I.1	I.2	I.3
Значения не соответствуют нормативным II	II.1	II.2	II.3

Состояние I.1 — значения показателей находятся в пределах рекомендуемого диапазона нормативных значений («коридора»), но у его границ. Анализ динамики показателей свидетельствует, что движение происходит в сторону наиболее приемлемых зна­чений (движение от границ к центру «коридора»). Если группа показателей данного уровня находится в состоянии 1.1, то дан­ному аспекту финансового состояния организации можно дать оценку «отлично».

Состояние I.2 — значения показателей находятся в реко­мендуемых границах, а анализ динамики показывает их ус­тойчивость. В таком случае по данной группе показателей фи­нансовое состояние организации можно определить как «от­личное» (значения показателя находятся в середине «коридо­ра») или «хорошее» (значение у одной из границ «коридо­ра»).

Состояние I.3 — значения показателей находятся в реко­мендуемых границах, но анализ динамики указывает на их ухуд­шение (движение от середины «коридора» к его границам). Оцен­ка финансового состояния в этом случае — «хорошо».

Состояние II. 1 — значения показателей находятся за пре­делами рекомендуемых, но наблюдается тенденция к улуч­шению. В этом случае, в зависимости от отклонения от нор­мы и темпов движения к ней, финансовое состояние орга­низации может быть охарактеризовано как «хорошее» или «удовлетворительное».

Состояние II.2 — значения показателей устойчиво находят­ся вне рекомендуемого «коридора». Оценка — «удовлетворитель­но» или «неудовлетворительно». Выбор оценки определяется ве­личиной отклонения от нормы и оценками других аспектов финансово-хозяйственного состояния организации.

Состояние II.3 — значения показателей находятся за пределами нормы и все время ухудшаются. Оценка — «неудовлетворительно».

Во второй уровень входят показатели рентабель­ности, характеристики структуры имущества, источников и со­стояния оборотных средств. По данной группе показателей це­лесообразно опираться на анализ тенденций изменения показа­телей и выявлять их ухудшение или улучшение. Вторую группу показателей предлагается охарактеризовать следующими состо­яниями:

 

«улучшение» — 1,

«стабильность» — 2,

«ухудшение» — 3.

Для некоторых показателей можно определить «коридоры» оптимальных значений в зависимости от их принадлежности к различным видам деятельности и других особенностей функци­онирования организации.

В целях получения более объективной оценки финансово-хозяйственного состояния организации предлагается сопо­ставить состояния показателей первого и второго уровней (таблица 9).

 

Таблица 9 - Сопоставление состояний показателей первого и второго

уровней

Состояние показателей первого уровня	Состояние показателей второго уровня	Оценка
I.1		Отлично
I.2	Отлично, хорошо
I.3		Хорошо
II.1	Хорошо, удовлетворительно
II.2		Удовлетворительно, неудовлетворительно
II.3	Неудовлетворительно

 

 

Задание 7. Провести комплексный анализ финансового состояния по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса за последний год исследуемого периода.

 

Таблица 10 – Оценка состояния показателей первого уровня

Наименование показателя	Соответствие нормативу	Тенденция	Состояние показателя	Оценка
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент «критической оценки»
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент автономии
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Коэффициент финансовой устойчивости

Выводы:

 

Для комплексной оценки финансового состояния организации может быть использована балльная оценка, например, разработанная Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой (Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова «Анализ финансовой отчетности», М.: «Дело и Сервис», 2006 г.). Она позволяет классифицировать организации по уровню финансового риска в зависимости от «набранного» количества баллов, исходя из фактических значений основных финансовых коэффициентов (таблица 11).

1-й класс (100 - 97 баллов)– это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные;

2-й класс (96 - 67 баллов) – это организации нормального финансового состояния;

3-й класс (66 - 37 баллов) – это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее;

4-й класс (36 - 11 баллов) – это организации с неустойчивым финансовым состоянием;

5-й класс (10 - 0 баллов) – это организации с кризисным финансовым состоянием.

 

Таблица 11 – Интегральная балльная оценка финансового состояния организации

Показатель	Рейтинг показателя	Критерий	Условия снижения критерия
высший	низший
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,5 и выше – 20 баллов	Менее 0,1 – 0 баллов	За каждые 0,1 пункта снижения по сравнению с 0,5 снимается 4 балла
Коэффициент «критической оценки»		1,5 и выше – 18 баллов	Менее 1 – 0 баллов	За каждые 0,1 пункта снижения по сравнению с 1,5 снимается по 3 балла
Коэффициент текущей ликвидности	16,5	2 и выше – 16,5 балла	Менее 1 – 0 баллов	За каждые 0,1 пункта снижения по сравнению с 2 снимается по 1,5 балла
Коэффициент автономии		0,5 и выше – 17 баллов	Менее 0,4 – 0 баллов	За каждые 0,1 пункта снижения по сравнению с 0,5 снимается по 0,8 балла
Коэффициент обеспеченности собственными средствами		0,5 и выше – 15 баллов	Менее 0,1 – 0 баллов	За каждые 0,1 пункта снижения по сравнению с 0,5 снимается по 3 балла
Коэффициент финансовой устойчивости	13,5	0,8 и выше –13,5 балла	Менее 0,5 – 0 баллов	За каждые 0,1 пункта снижения по сравнению с 0,8 снимается по 2,5 балла

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ И ЗАДАНИЯ

ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

ПО дисциплине «АНАЛИЗ финансовой отчетности»

(для студентов бакалавриата по направлению 80100.62 «Экономика»

профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)

 

 

Краснодар, 2014

 

Работу подготовила по решению методических комиссий учетно-финансового факультета (протокол №___ от ______20___ г.) доцент Е.А. Сапрунова.

 

Рецензент – заведующий кафедрой аудита, д.э.н., профессор Говдя В.В.

ТЕМА 1. АНАЛИЗ ФОРМЫ «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»