Финансы хозяйствующих субъектов, действующих на коммерческих началах

Целью коммерческой деятельности является получение дохода. На коммерческих началах функционируют подавляющая часть предприятий сферы материального производства и значительная часть организаций и учреждений нематериальной сферы: коммерческие банки, страховые организации, другие учреждения финансового сектора (сберегательно-депозитные, инвестиционные фонды, фондовые биржи, разные учреждения, обслуживающие рынок ценных бумаг и денежно-кредитные рынки), торгово-посреднические предприятия, трастовые компании и прочие.

В основу организации финансов коммерческих предприятий положены одинаковые принципы. Это единство обусловлено общностью целей и задач производства и общими экономическими законами его развития.

Основными принципами организации финансов этого типа предприятий и организаций являются: коммерческий расчет, плановость, равенство всех форм собственности, наличие финансовых резервов.

1. Коммерческий расчет – основополагающий принцип и главный метод ведения хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и организаций. Применительно к предприятиям и организациям государственной собственности приемлемо употреблять традиционный термин «хозяйственный расчет», к частным, смешанным – «коммерческий расчет», хотя эти понятия с экономической точки зрения равнозначны. Принцип коммерческого расчета означает, что предприятию выделяется в постоянное пользование необходимые для его деятельности основные и оборотные средства (капитал), составляющие его уставной фонд. Как метод ведения хозяйства, коммерческий расчет предполагает соизмерение затрат с доходами от хозяйственной деятельности и рентабельную работу.

2. Принцип плановости означает, что финансовая деятельность предприятия предусматривается заранее путем расчетов ее параметров исходя из целей, задач производства, намеченных методов их достижения, последовательности и сроков достижения. На основе расчетов и с использованием установленных финансовых нормативов определяются финансовые показатели, которые отражаются в специальном документе – финансовом плане.

3. Принцип равенства всех форм собственности предприятий и организаций реализуется в гарантии государства стабильности отношений и развития разных форм собственности: государственной, частной, иностранных государств и их юридических лиц и граждан, международных организаций. Собственник по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом, совершает в отношении его любые действия, не противоречащие закону, используют имущество для любой хозяйственной или иной деятельности, не запрещенной законом.

4. Необходимым принципом организации финансов предприятий является наличие финансовых резервов (резервный фонд, фонд риска) на всех уровнях управления – как в первичном производственном звене, так и в вышестоящем звене – объединении, комбинате, ассоциации, концерне, министерстве. Финансовые резервы могут образовываться разными способами – в процентах к величине фондов производственного и социального развития, по стабильным нормативам от прибыли или дохода путем отчислений от последних. Финансовый резерв предназначен для устранения временных финансовых затруднений и обеспечения нормальных условий деятельности хозяйств, а также для финансирования затрат, связанных с производственным и социальным развитием, как правило, не предусмотренных финансовым планом (непредвиденных расходов).

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и организации формируются и используются финансовые фонды – денежные средства, предназначенные для определенных целей. В фондах денежные средства находятся в постоянном движении – поступают, накапливаются, расходуются.

Наиболее значительными и важными для функционирования хозорганов являются следующие фонды: уставный, резервный, фонд накопления, фонд потребления, фонд оплаты труда, валютный, ремонтный. Возможно формирование и других фондов по усмотрению учредителей или коллективов предприятий, например, фонд медицинского страхования, долевые фонды с другими хозорганами.

Уставный фонд (капитал) отражает в денежном выражении величину имущества (капитала) предприятия, предоставленного ему собственником или учредителем. Величина уставного фонда изменяется в процессе хозяйственной деятельности: увеличивается в результате инвестиций (капитальных вложений) в основные фонды, прирост оборотных средств за счет чистого дохода, дооценки товаро-материальных ценностей и других пополнений капитала; уменьшается за счет списания или передачи основных средств, начисления их износа, списания убытков, уценки товаро-материальных ценностей.

На основе средств, оставляемых в распоряжении предприятий, то есть после уплаты налогов и других обязательных платежей, предприятия и организации формируют комплексные фонды – фонд потребления и фонд накопления.

Фонд потребления включает:

расходы на оплату труда всего персонала (производственного и непроизводственного);

денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;

средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в денежной и натуральной формах;

материальную помощь;

средства на установление трудовых и социальных льгот;

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия;

другие выплаты, носящие индивидуальный характер, кроме вознаграждений за рационализаторские предложения, изобретения и открытия.

Фонд накопления формируется за счет:

дохода (прибыли), оставляемой в распоряжении предприятия;

амортизационных отчислений на восстановление основных фондов;

выручки от реализации выбывшего имущества;

кредитов банков;

других источников.

Используется фонд накопления на финансирование затрат по обеспечению расширенного воспроизводства:

на пополнение основных и оборотных фондов;

на научно-техническое развитие, освоение новой продукции;

осуществление природоохранительных мероприятий;

на долевое участие в строительстве объектов производственной и социальной инфраструктуры.

Крупные предприятия и организации могут формировать и использовать вместо комплексных фондов потребления и накопления раздельные фонды, аналогичные по содержанию источников и расходов: заработной платы, оплаты труда, производственного развития, социального развития.

По усмотрению трудового коллектива предприятия могут образовывать финансовый резерв (резервный фонд, фонд риска, страховой фонд). Его назначение – обеспечивать финансовую устойчивость предприятий в период временного ухудшения хозяйственно-финансового положения и компенсировать дополнительные (непредвиденные) затраты, возникающие в процессе производства и реализации продукции. Фонд образуется за счет прибыли или дохода, оставляемых в распоряжении предприятия до их направления в фонды потребления, накопления и иные фонды – в случае их достаточности для этих целей.

Валютные фонды предприятий и организаций образуются за счет валютных средств из следующих источников:

1) экспортная валютная выручка;

2) взносы в уставный фонд (капитал) в валюте;

3) валютные кредиты банков, в том числе иностранных, других финансовых учреждений и иностранных юридических лиц;

4) покупка валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки и обменные пункты;

5) финансовая помощь (гранты) от нерезидентов.

Ремонтный фонд создается на предприятиях для проведения всех видов ремонта основных фондов: капитального, среднего, текущего, которые финансируются за счет себестоимости продукции, работ и услуг. Предприятия могут самостоятельно устанавливать нормативы отчислений в ремонтный фонд в зависимости от предстоящих затрат на ремонтные работы, объем которых определяется состоянием и степенью изношенности основных фондов. Частично затраты на ремонт могут покрываться за счет расходов будущих периодов.

Благодаря финансам осуществляется постоянный кругооборот производственных фондов (производственного капитала) предприятий – основных и оборотных. Это достигается путем авансирования финансовых ресурсов для приобретения, увеличения или восполнения натурально-вещественных элементов производства – средств труда и предметов труда. Средства производства, состоящие из средств труда и предметов труда, выраженные в стоимостной форме, представляют собой основные и оборотные производственные фонды.

На действующих хозяйствующих субъектах основные и оборотные фонды восполняются после реализации продукции (услуг) и поступления соответствующего дохода, из которого в форме амортизационных отчислений формируются средства для возмещения изнашивающихся основных фондов, а другая часть дохода от реализации продукции направляется на приобретение товаро-материальных ценностей, входящих в состав оборотных фондов. При образовании новых предприятий или их расширении значительная часть средств формируется за счет взносов учредителей, привлеченных финансовых средств от продаж акций; для государственных предприятий – это средства бюджета и государственных внебюджетных фондов. Часть средств может быть авансирована за счет централизованных финансовых ресурсов вышестоящего звена управления: объединения, ассоциации, министерства, ведомства. В последнее время все большее распространение в качестве источника финансирования выступают средства иностранных инвесторов.

На действующих предприятиях важным источником финансирования прироста производственных фондов является чистый доход (прибыль), оставляемый в распоряжении предприятия, как непосредственно направляемый на эти цели, так и через финансовые фонды – фонд развития производства (фонд накопления), фонд производственного и социального развития, финансовый резерв, другие инвестиционные фонды. На эти цели также используются банковские кредиты: для финансирования основных фондов – долгосрочные, для оборотных – краткосрочные. Источником увеличения оборотных средств является, кроме того, кредиторская задолженность и прирост устойчивых пассивов – минимальной задолженности по заработной плате, отчислениям на социальные нужды, других видов задолженности предприятия по выплатам.

Таким образом, источники финансирования создания и прироста производственных фондов можно сгруппировать на следующие: собственные, привлеченные и заемные. Важнейшей составляющей оборотных средств являются собственные оборотные средства, поскольку их наличие, сохранность, соотношение с другими средствами, определяет степень финансовой устойчивости предприятия на конкретном рынке.

В Казахстане, согласно стандартам бухгалтерского учета в показателе «доход от реализации продукции (работ, услуг)» отражается доход от основной деятельности, включающий кроме дохода от реализации товаро-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг) также доход, полученный в виде вознаграждений (интереса), то есть процентов, дивидендов, гонорара и ренты за минусом НДС, акцизов, других налогов и обязательств, стоимости возвращенных товаров и скидок с продаж и цены.

Разность между доходом от реализации продукции и ее себестоимостью образует валовой доход. Однако по этой схеме себестоимость не отражает всех затрат; часть из них образует «расходы периода», а именно:

общие и административные расходы (сумма расходов общехозяйственного и административного назначения);

расходы по реализации (продаже товаро-материальных запасов);

расходы по выплатам вознаграждения (интереса) – процентов (за полученные кредиты, аренду имущества и прочие расходы по процентам).

разность между валовым доходом и расходами периода отражает сальдированный финансовый результат по основной деятельности и называется «доход (или убыток) от основной деятельности».

Доход (или убыток) от не основной деятельности – финансовый результат, полученный от передачи в пользование активов, от переоценки ценных бумаг и т.п.

Сумма дохода (убытка) от основной деятельности и дохода (убытка) от не основной деятельности представляет доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения. После вычета из него подоходного налога получается доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения. Скорректированный на убыток от чрезвычайных ситуаций он представляет чистый доход (убыток) предприятия.

Порядок распределения дохода устанавливается также в зависимости от применяемых схем налогообложения. Так, в Казахстане принята схема по совокупному годовому доходу и законодательно установленным вычетам включающими затраты на товаро-материальные запасы, на оплату труда амортизационные отчисления, вознаграждение банкам, отчисления в резервные фонды, страховые платежи и некоторые другие затраты.

8.4. Финансы некоммерческих организаций и учреждений

Некоммерческая деятельность представлена разнообразными ее видами, которые можно объединить по следующим направлениям:

1) государственное управление и государственные услуги общего характера;

2) оборона;

3) охрана внутреннего правопорядка и безопасности;

4) предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций, связанных с неблагоприятными природными явлениями, катастрофами, авариями и другими бедствиями;

5) образование;

6) здравоохранение;

7) социальная защита населения;

8) фундаментальная наука;

9) культура и искусство;

10) защита окружающей среды;

11) общественно-бытовое благоустройство городов и населенных пунктов (освещение, озеленение, дороги, мосты, тротуары и др.);

12) общественные объединения и организации;

13) благотворительные и гуманитарные организации и фонды.

Общей особенностью упомянутых направлений деятельности является то, что основным мотивом функционирования организаций или учреждений не является извлечение прибыли или дохода от результатов такой деятельности, а удовлетворение общественных потребностей, который частный сектор не желает или не в состоянии обеспечить. Кроме того, по соображениям стратегического общественного развития определенный вид деятельности необходимо сосредоточить в централизованном порядке у государства.

Материальной основой деятельности некоммерческих учреждений, организаций являются фонды непроизводственного назначения, которые имеют натуральную и денежную форму. Фонды в натуральной форме приобретаются организациями и учреждениями как товары в порядке купли-продажи за определенную цену и в процессе потребления утрачивают свою стоимость.

Формы движения непроизводственных фондов, осуществляемые в процессе создания нематериального продукта и услуг, а также условия их воспроизводства имеют отраслевые особенности. В этом виде деятельности применяется главным образом умственный труд высокой квалификации, поэтому в затратах, как правило, главное место занимает оплата труда. Нематериальный продукт не подлежит накапливанию, его нельзя превратить в запас, но он имеет денежную оценку, равную сумме затрат учреждения, организации.

Методами ведения хозяйственной деятельности некоммерческой деятельности является сметное финансирование – при безвозмездности оказываемых услуг и благ, а при возмездности – на началах хозяйственного расчета и самоокупаемости. В условиях рынка все больше организаций переходят на начало коммерческого расчета – реализуют оказываемые услуги по ценам спроса с образованием достаточных накоплений для саморазвития.

1. Сметное финансирование – предоставление денежных средств из государственного бюджета для покрытия расходов организаций и учреждений, не имеющих собственных доходов. Объем, целевое направление и распределение бюджетных ассигнований на содержание учреждений непроизводственной сферы определяется сметой расходов.

2. Хозрасчетный метод ведения хозяйства применяется в учреждениях и организациях, затраты которых возмещаются из выручки от реализации нематериальных услуг и благ. Сюда относятся: учреждения образования и здравоохранения, работающие на платной основе, отраслевые научно-исследовательские институты, некоторые учреждения искусств, зрелищные предприятия. Этот метод используют хозяйственные органы некоммерческих организаций и учреждений. Они производят различные денежные расходы, связанные с деятельностью: реализуя блага и услуги, хозорганы получают выручку; превышение доходов над расходами образует накопления.

3. Метод самоокупаемости затрат предусматривает организацию хозяйственной деятельности на основе услуг за плату, цена которых определяется применительно к объему расходов без накоплений. Этот метод применяется в организациях, оказывающих платные услуги в области культурно-просветительной деятельности, организации свободного времени и т.д. (курсы и школы по приобретению бытовых, профессиональных навыков и знаний, изучения иностранных языков, национальных клубов по интересам).

В видах и отраслях некоммерческой деятельности складываются следующие финансовые отношения:

между отраслью и бюджетом в связи с получением средств в порядке финансирования и, в отдельных случаях,– выполнением финансовых обязательств перед бюджетом;

внутриотраслевые отношения между вышестоящим и нижестоящим органами в связи с распределением и централизацией финансовых ресурсов;

внутрихозяйственных субъектов, то есть между подразделениями;

межотраслевые – между организациями разных отраслей;

между организациями, учреждениями, и их работниками по оплате труда;

между организациями, учреждениями и их потребителями (по оплате услуг).

Могут складывать отношения, характеризующие более узкую определенность взаимосвязей в специфичных видах деятельности, например:

между общественными организациями и их членами по уплате взносов – вступительных и членских, а также выплатам поощрительного характера членам этих организаций за определенные достижения и результаты деятельности;

между некоммерческими организациями и их спонсорами по передаче средств в материальной и денежной форме для поддержки деятельности организации;

отношения обязательного страхования определенного контингента (военнослужащих, работников налоговых служб и т.д.) организаций в страховых компаниях;

возможны также кредитные отношения в определенных условиях.

Перечисленные финансовые отношения выражают формирование, распределение и использование денежных фондов, которые можно объединять в следующие основные группы:

фонды, обеспечивающие эксплуатационную деятельность организаций и учреждений;

фонды капитальных вложений;

фонды поощрительного и стимулирующего характера;

фонды, связанные с удовлетворением материальных, социально-культурных и бытовых нужд работников и обслуживаемых контингентов (например, учащихся в учебных заведениях, больных в лечебных учреждениях);

фонды развития основной деятельности.

Поскольку производство любых товаров, услуг, благ связано с издержками, перечисленные виды деятельности должны финансироваться для обеспечения процесса их воспроизводства. Источники финансирования деятельности некоммерческих организаций и учреждений также разнообразны.

Каждое из направлений некоммерческой деятельности характеризуется своей спецификой, включает структуры, выполняющие функции, свойственные материальной сфере и коммерческой деятельности. Например, большинство из них располагают собственными предприятиями, работа которых организуется на общих принципах функционирования финансов предприятий. Однако реализация продукции таких предприятий регулируется не рыночными критериями спроса и предложения, а внутренними потребностями самой организации. Такая продукция реализуется по ценам, покрывающим издержки производства и формирующими прибыль (чистый доход) на нормируемом уровне – для обеспечения приемлемого самофинансирования и обеспечения уставной деятельности организации – владельца предприятия.

Источники финансирования организаций и учреждений, осуществляющих некоммерческую деятельность, можно сгруппировать в зависимости от степени участия государства в функционировании этих структур. Там где государство полностью исполняет соответствующие функции, расходы на содержание организаций осуществляется за счет средств государственного бюджета. Сюда относятся: государственное управление, охрана правопорядка, оборона, частично образование и здравоохранение. В других направлениях государство осуществляет надзорно-координирующую роль, а источниками финансирования являются обязательные отчисления средств всеми субъектами хозяйствования, централизуемые в государственных специальных внебюджетных фондах. Это например, применялось в Казахстане до 1998 г. для финансирования социального обеспечения (через Пенсионный фонд), медицинское страхование (Фонд обязательного медицинского страхования), социальное страхование (Фонд социального страхования).

Вторым по значению источником финансирования некоммерческих организаций являются собственные средства, получаемые в виде дохода (выручки) от предоставляемых услуг, выполняемых работ, непосредственно самой организацией по роду ее деятельности, а также валовой доход (прибыль) от производства продукции на подведомственных предприятиях, доходы от использования другого имущества, находящегося в собственности организации.

Третьим источником финансирования служат кредиты банков. Данный источник возможен к использованию организациями, оказывающими платные услуги, так как необходимость возврата заемных средств требует хорошо налаженной, стабильной работы организации на протяжении периода, превышающего сроки пользования кредитом. Более приемлем этот метод финансирования для организаций, располагающих подведомственными предприятиями, как более гарантирующий обеспеченность и ликвидность кредитных средств.

Специфическим методом финансирования общественных объединений и организаций являются членские взносы их участников.

Как источник финансирования организаций и учреждений социальной направленности, культуры и искусства, общественных объединений, фондов служат отчисления на благотворительные цели со стороны предприятий и организаций сферы материального производства, гуманитарная помощь иностранных государства, организаций, компаний, международных организаций.

При финансировании научных исследований применяется метод грантов - безвозмездной поддержки со стороны частного лица, компании, фирмы, международной организации, государства, научных разработок определенного направления, проекта, группы ученых (лабораторий, отделов) или отдельного ученого с целью завершения исследования и доведения его результатов до внедрения или другого применения.

Определенным источником пополнения средств для содержания и развития организаций и учреждений некоммерческой деятельности являются доходы от размещения части располагаемых ими ресурсов на депозитах коммерческих и сберегательных банков, а также в ценные бумаги на финансовом рынке.

Расходы некоммерческих организаций и учреждений направлены на обеспечение их функциональной деятельности, предусмотренной положением, уставом или иным утвержденным документом. Состав и структура расходов определяются принадлежностью организации или участников учреждения к одному из направлений деятельности, а также используемым методом ведения этой деятельности.

Организации и учреждения, действующие на началах хозрасчета и самоокупаемости рассчитывают и планируют финансовые результаты работы и оформляют их в показателях обычного финансового плана или бизнес-плана (см. раздел 6.2. главы «Финансовое планирование и прогнозирование»). В этом случае перечень затрат на производство и оказание услуг аналогичен складывающемуся в сфере материального производства. Организации и учреждения, состоящие на бюджетном финансировании, разрабатывают смету, в которой отражаются характерные показатели деятельности учреждения и распределение средств по подразделениям классификации.

Согласно экономической классификации в сметах расходы группируются на категорию, класс, подкласс, специфику.

Необходимо иметь ввиду, что финансирование так называемых бюджетных организаций должно организовываться на основе конкурсного отбора программ предоставления их услуг, когда для финансирования из бюджета выбирается программа услуг того учреждения или организации, которая обеспечит наибольшую эффективность (их качество, ассортимент, сроки выполнения, приемлемая стоимость и т.д.). Этот принцип оптимальности соответствует требованиям «предельных издержек – выгод» теории предельной полезности применительно к результативности действия любой структуры в условиях рыночной среды.