Аналітичний і синтетичний облік заробітної плати

Бухгалтерський облік розрахунків із співробітниками складається з кількох етапів:

- Нарахування всіх належних працівнику доходів;

- Нарахування і утримання із суми, нарахованих працівнику доходів обов'язкових пенсійних внесків, які необхідно перерахувати в накопичувальний пенсійний фонд;

- Нарахування і утримання із заробітної плати індивідуального прибуткового податку, який необхідно перерахувати до бюджету;

- Відображення в обліку інших утримань із заробітної плати (аліменти, відшкодування нестачі і т.д.);

- Виплата заробітної плати;

- Обчислення і віднесення на витрати підприємства соціального податку і відрахувань на соціальне страхування;

- Перерахування обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди;

- Перерахування соціального та індивідуального прибуткового податку до бюджету, соціальних відрахувань до відповідного фонду;

- Складання податкової звітності за індивідуальним прибуткового податку, соціальному податку й обов'язкових пенсійних внесках, соціальним відрахуванням.

Наприклад, у ТОВ «Науриз» використовується погодинна оплата праці на основі посадових окладів. Для розрахунків заробітної плати за місяць використовується формула:

оклад

Заробітна плата = -------------------------------------------- х число відпрацьованих

число робочих днів у місяці днів

Оклади співробітників беруться бухгалтером з штатного розкладу або наказів про прийом на роботу.

Число робочих днів у місяці визначається виходячи з того, який режим праці використовується: п'ятиденка або шестиденка.

Число фактично відпрацьованих днів кожним із співробітників береться з табеля обліку робочого часу.

На підставі Закону Республіки Казахстан «Про працю в Республіці Казахстан» статті 73 провадиться оплати в наступному порядку:

- Оплата понаднормової роботи - не нижче ніж у полуторному розмірі виходячи із ставки (окладу), встановленого працівникові. При цьому наднормовими вважаються роботи понад встановлену тривалість робочого часу;

- Оплата роботи у святкові і вихідні дні - не нижче ніж у подвійному розмірі;

- Компенсація робіт у святкові та вихідні дні за бажанням працівника може бути замінена додатковим днем відпочинку.

При цьому годинник робочої зміни, відпрацьовані у святковий день з 0 до 8 годин ранку 9 травня, оплачуються не нижче ніж у подвійному розмірі годинної ставки (окладу) незалежно від того, чи збігаються вони з часом роботи в нічні години або не збігаються.

- Кожну годину роботи у нічний час оплачується не нижче ніж у полуторному розмірі годинної тарифної ставки (окладу) відповідно до статті 48 Закону про працю (нічним вважається час з 22 години до 6 години ранку).

Нарахування допомоги за дні хвороби, а також інших виплат за невідпрацьований час проводиться у відповідності з наступними нормативними актами:

Постановою Уряду РК від 29.12.2007года № 1394 затверджено Єдині правила обчислення середньої заробітної плати, які введені в дію з моменту їх підписання, одночасно скасовано постанову

Уряду № 1942 від 29.12.2000;

Наказ Агентства Республіки Казахстан у справах охорони здоров'я від 29.12.2000 року № 859 «Про затвердження правил видачі громадянам листків непрацездатності»;

Постанова Уряду Республіки Казахстан від 11.06.1999 року № 731 «Про затвердження інструкції«Про порядок призначення і виплати допомоги по соціальному забезпеченню за рахунок коштів роботодавця»;

Згідно з діючими правилами (затверджені постановою Уряду РК від 28.12. 2007 року № 1339 нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності не повинна перевищувати на місяць по сумі 10 місячних розрахункових показників, тобто 11.680 тенге (1168х10)).

З 1 вересня 2008 року розмір місячного допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів роботодавця збільшений за сумою 15 місячних розрахункових показників, і з цього періоду в 2008 році не повинно перевищувати 17520 тенге в місяць.

Зміна до постанови Уряду РК від 28.12.2007 року № 1339 внесено постановою Уряду РК від 29.08.2008 року № 739, яке введено в дію з 1 вересня 2008 року.

Взаємозв'язок витрат підприємства і доходів працівників представлена ​​в наступній таблиці:

Витрати підприємства.

1. Заробітна плата за тарифами і окладами;

2. компенсації;

3. доплати і надбавки;

4. відпускні;

5. премії та інші заохочення;

6. лікарняні;

7. матеріальна допомога;

8. витрати на відрядження понад встановлені норми;

9. вартість оплачених або представлених працівникові товарів,

робіт або послуг;

10. соціальний податок;

11. соціальні відрахування;

Нарахований дохід працівника.

1. обов'язкові пенсійні внески

2. індивідуальний прибутковий податок

3. інші утримання

4. сума доходів до виплати на руки

Облік розрахунків з персоналом з оплати праці ведеться на пасивному синтетичному рахунку 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці» Цей рахунок є пасивним, так як на ньому узагальнюється інформація про зобов'язання (заборгованості) підприємства перед працівниками по оплаті їх праці.

За кредитом рахунка показується збільшення заборгованості перед працівниками в результаті нарахування належної їм заробітної плати та інших доходів.

За дебетом рахунка показується зменшення цієї заборгованості в результаті утримання обов'язкових пенсійних внесків, індивідуального прибуткового податку або виплати заробітної плати

Рахунок 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці» (пасивний):

За дебетом відображається: за кредитом відображається:

	Сальдо на початок звітного періоду (Заборгованість за неоплаченими доходами)
Зменшення заборгованості перед працівником у результаті:	Збільшення заборгованості перед працівниками в результаті нарахування доходів працівникам у вигляді:
- Утримання обов'язкових пенсійних внесків;	- Заробітної плати;
- Утримання індивідуального прибуткового податку;	- Доплат;
- Утримання суми заборгованості працівника перед підприємством;	- Надбавок;
- Інших утримань;	- Премій;
- Виплати заробітної плати з каси.	- Допомоги по непрацездатності;
	- Оплати днів чергової відпустки;
	- Інших доходів.
	Сальдо на кінець звітного періоду (Заборгованість за неоплаченими доходам).

Сальдо на кінець місяця характеризує суму залишився за підприємством боргу по заробітній платі перед працівниками. Як правило, це заробітна плата за другу половину місяця плюс не видані з різних причин у перебігу місяця кошти. Інформація про цих розрахунках ведеться на рахунку 3350 як з персоналу, який складався в штаті підприємства, так і не входить до облікового складу працівників.

Облік ведеться за всіма видами заробітної плати, премій, допомог, додатковим пенсій, працюючим пенсіонерам і по всіх інших виплатах, а також по виплатах доходів по акціях і інших цінних паперів.

При організації обліку заробітної плати використовуються відповідні облікові регістри двох типів:

- Хронологічні (них записи ведуться в послідовності здійснення операції, по датах);

- Систематичні (записи відповідають системі рахунків, тобто Плану рахунків бухгалтерського обліку, інформація групується за певними рахунками), це відомості, журнали-ордери і т.д.

Облік заробітної плати може вестися, як синтетично, так і аналітично, тобто як по кожному працівнику окремо, так і узагальнено. Тому облікові регістри за змістом записаної в них інформації поділяються на регістри синтетичного та аналітичного обліку.

При веденні бухгалтерського обліку суб'єктом повинні бути забезпечені:

- Незмінність прийнятої облікової політики відображення господарських операцій та оцінки активів і зобов'язань протягом звітного періоду у відповідності з правилами;

- Повнота відображення в обліку всіх здійснених за звітний період господарських операцій

- Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на початок кожного місяця.

Підставою для записів у регістри бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції.

Аналітичний облік (від англійського слова analytic account)-деталізований бухгалтерський облік господарських операцій і коштів підприємств. Відповідно до законодавства Республіки Казахстан аналітичний облік ведеться на особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та господарські операції всередині кожного синтетичного рахунка. Аналітичний облік характеризує стан запасів, випуск готових виробів, розрахунки з покупцями, постачальниками персоналом і т.п.

Аналітичні рахунки - рахунки, що містять детальну інформацію, що розкривають зміст синтетичних рахунків, яка може бути виражена в натуральному і грошовому вимірі.

Регістри аналітичного обліку заробітної плати - це розрахункові і розрахунково-платіжні відомості, податкові картки. До них відносяться особовий рахунок працівника і інші документи. Ми бачимо, тут перераховані ті документи зведеного обліку, в яких зазначені конкретні працівники та ті суми нарахувань і утримань, які відносяться до кожного з них окремо.

Синтетичний облік - облік, заснований на узагальнених показниках у грошовому виразі, які деталізуються в аналітичному обліку.

Регістри синтетичного обліку - це меморіальні ордери, оборотні відомості, головна книга, журнали-ордери по рахунках і групам рахунків. Які саме регістри синтетичного обліку будуть використовуватися на конкретному підприємстві, визначається тією системою бухгалтерського обліку, яка прийнята, тобто затверджена, відповідно до облікової політики даного підприємства.

Можуть застосовуватися наступні системи бухгалтерського обліку:

- Меморіально-ордерна (контрольно-шахова);

-Журнально-головна (вона застосовується в невеликих підприємствах з незначною кількістю господарських операцій протягом звітного періоду і використовується все рідше);

- Журнально-ордерна (найбільш поширена, використовується багатьма підприємствами, крім банків та бюджетних установ);

- Автоматизована, тобто із застосуванням комп'ютера, оснащеного пакетом бухгалтерських програм.

Всі перераховані системи можуть вести облік як аналітичний, так і синтетичний, що дозволяє бухгалтеру проводити звірки, аналіз розрахунків, і підведення підсумків розрахунку заробітної плати і з кожного працівника (аналітично) і по підрозділах і підприємству в цілому.

Для розрахунків з оплати праці за поточний місяць і отримання відомостей про заробіток працюючого за минулі періоди, на кожного працівника бухгалтерія заповнює «Особовий рахунок». Його застосовують для відображення відомостей про оплату праці за минулі періоди і всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати на підставі первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу.

Щомісяця на кожному підприємстві становлять кілька розрахунково-платіжних відомостей (по цехах, відділам та службам підприємства), які зводять в разработочной таблиці «Зведення даних по розрахунках з персоналом по оплаті праці». У ній показують залишки за розрахунками з персоналом на початок місяця, суми, нараховані, видані, перераховані, зараховані, внесені і утримані, а також залишок заборгованості на кінець місяця (за підприємством, за персоналом). Зведення використовують для отримання розгорнутого залишку по рахунку 3350, який записують у Головну книгу отримання підсумкових даних по утримань із оплати праці; контролю за повнотою та своєчасним депонуванням заробітної плати; зведення даних по розрахунках з працівниками; складання звітів за індивідуальним прибуткового податку, утримуваного у джерела виплат; складання розрахункової відомості з обов'язкових пенсійних внесках до накопичувальні пенсійні фонди, декларації по соціальному податку.

Облік руху коштів по рахунку № 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці" ведеться в картці самого рахунку. Крім карток рахунків, відомості за станом рахунку № 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці» записуються у відомості обліку виробничих витрат (адже заробітна плата - одна з найважливіших складових витрат, тобто собівартості продукції) за замовленнями, цехах і відділах, а на цій основі потім переносяться в журнали ордери № 10 і 10 / 1.

Журнали-ордери № 10, 10 \ 1 містять всі витрати і нарахування по заробітній платі за кредитом рахунка 3350 в кореспонденції з дебетом усіх рахунків, по яких проходять суми нарахованих працівникам виплат.

Цей зведений регістр дозволяє провести підрахунок і аналіз рахунку № 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці».