Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ФЛ. Общественная опасность преступления закл в умалении конст обязанности каждого гражданина платить законно устан налоги и сборы,что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ, подрывает эконом безопасность государства.Объект прест-установленная законом экономдеятельность; бюджетная система государства.Предмет посягательств-денежные средства, не направ в бюджет государства в виде налогов или сборов. Налог- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях фин обеспечения деят государства и (или) МО. Сбор-устан налог зак-м обязат взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).О б-ая сторона СП выражается деянием в форме как действия, так и бездействия закл-ся в уклонении фл от уплаты налога/сбора в крупном (см. ч. 1) или особо крупном (см. ч. 2) размере, к-е мб выражено след способами: а) непредставлением налог декларации или иных док-в, представление которых является обязательным, либо 6) включением в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов,следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.Исходя из того, что в соответствии с положениями нало законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.Под иными документами,напр., выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога,годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.Диспозиция нормы имеет ссылочно-бланкетный характер, след обращаться к положениям НК РФ и иным НПА.Крупный размер имеет место в том случае, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 600 000 руб., и при этом доля неуплаченных налогов/сборов превысила 10% подлуплате сумм налогов/сборов, либо превысила 1 800 000 руб.в ч. 2 ст: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с фл в особо крупном размере.Особо крупный размер имеет место, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 3 млн руб., и при этом доля неуплаченных налогов/сборов превысила 20% подлежащих уплате сумм налогов/сборов, либо превысила 9 млн руб. СП формальный.Прест окончено в момент фактической неуплаты за соответ налог период в срок устан зак-ом налога или сбора в крупном (см. ч. 1) или особо крупном (см. ч. 2) размере.В соответ с пост пленума вс рф действия виновного, занимающегося предприним деятельностью без регистрации или без лицензии, не уплачивающего налоги/сборы с доходов, полученных в результате такой деятельности, следует квалифицировать как незаконное предпринимательство.Если д/лОГВ или ОМС умышленно содействуют уклонению от уплаты налогов/сборов гражданином (или с организации), то следует вести речь о соучастии в соверш преступления, предусмотренного ст. 198 (или 199) и ст. 33 УК. А если при этом они действ из корыстной или иной личной заинтересованности, то к содеянному следует присовокупить и прест против интересов гос службы, службы в омс. Субъект прест-физ вменяемое лицо (гражданин рф, иностр гражданин, лицо без гражданства), достигшее к моменту его совершения 16 лет, на которое согласно НК возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению вНО налог декларации и иных документов, необходимых для осущ налог контроля, представление к-х в соответствии с зак-м РФ является обяз. В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по статье 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица - как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) Суб-ая сторона –прямой умысел с целью полной или частичной неуплаты налогов(сборов).Лицо мб овобожде отУО,если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответ пеней,сумму штрафа согласно нк рф. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ФЛотличают от уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации по стоимостному критерию прест содеянного(крупный размер-сумма налогов и сборов,сост в пределаз 3-х фин лет более 3 млн р,при условии,что долянеуплач налогов и сборов превыш 10% подлеж уплате налогов и сборов,либо превыш 6 млн р.; особо крупный размер-более 10 млн р.,20%,превыш 30 млн р.) по субъекту посягат-руководители,главбухи,бухгалтеры комм и некомм и др.Условия освобожд от уо:лицо впервые соверш прест,если организ полностью уплатила сумм. Субъектом уклонения от уплаты налогов и сборов с организ выстпает уководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в НО, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления мотноситься также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика. Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бух учета, МБ при наличии к тому оснований привлечены к УО по соответ части статьи 199 УК РФ как пособники д преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению. Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник. Неисполнение обязанностей налогового агента.Объект тот же.Об-ая сторона хар-ся бедействием неисполнением обязанностей налог агента по исчислению,удержанию или перечислению налогов и сборов,подлежащих исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответ бюджет,внебюджет фонд.По ч1 деяние соверш в крупном размере(опред-ся также как и при 2 сп),по ч2 – в особо крупном размере(аналог по 2 сп).Прямой умысел,личные мотивы.Спец субъект-налоговый агент(лица, на к-х в соответствии с НК возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех ФЛ, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость, на доходы ФЛ,на прибыль.МБ ФЛ, имеющее статус ИП, руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера). СП является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика. Личный интерес как мотив преступления м выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. Если действия налогового агента, совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу др лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнит квалифицировать как хищение чужого имущества Сокрытие денежных средств либо имущества организ или ИП,за счет к-ого д производиться взыскание налогов и сборов.Объект тот же. Об-ая сторона-сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП(сокрытие- действие, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.),за счет к-х д б произведено взыскание недоимки по налогам и сборам(любые матер ценности,движимое и недвижимое имущество,не задействованные в процессе производства.Уо возможна только в ситуациях,когда субъект скрывает названные выше предметы после принятия решения НО о зыскании суммы недоимки за счет денежных средств должника,размещенных на счетах в банках,или вступления в силурешения суда об обращении взыскания по недоимке на имущество должника. Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК РФ).Соверш в крупном размере(1500000р)-обязат признак об-й стороны.Все ост признаки аналогичны.