Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК).

 

Объективная сторона преступления выражается в бездействии (уклонение физического лица от уплаты налога или сбора), последствии (имущественном ущербе, связанном с неуплатой налога в крупном размере), причинной связи, а также в особом способе совершения преступления.

Состав преступления — материальный[91]. Пленум Верховного Суда РФ разъяснил: «Преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством»[92]. Например, при уклонении от уплаты налога на доходы физического лица преступление по общему правилу будет окончено не по истечении срока подачи декларации, а по истечении срока уплаты налога. До этого момента содеянное квалифицируется как покушение на преступление и не исключен добровольный отказ.

Способом уклонения от уплаты налогов является активный или пассивный обман. Активный обман должен быть выражен во включении заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным. Пассивный — в незаконном непредставлении таких документов. Простое бездействие при уклонении от уплаты налогов, не сопряженное с обманом (когда налогоплательщик добросовестно отчитывается перед налоговой службой, но не платит налогов), декриминализировано.

Лицо несет ответственность за уклонение только от уплаты законно установленных налогов и сборов. Исчерпывающий перечень налогов предусмотрен ст. 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ.

Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., и при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и сборов. Кроме того, крупным размером признается сумма неуплаченных налогов и сборов, превышающая 300 тыс. руб., независимо от суммы налогов и сборов, подлежащих уплате. При этом могут суммироваться разные налоги и сборы. Возможность суммирования разных налогов и сборов неизбежно означает и возможность суммирования налогов и сборов за разные налоговые периоды (поскольку разные налоги имеют разные налоговые периоды). При определении процента следует учитывать не только налоги и сборы, от уплаты которых лицо уклонялось, но и иные налоги и сборы за соответствующие налоговые периоды.

Профессор П.С. Яни предложил рассматривать уклонение от уплаты налогов в качестве длящегося преступления исходя из того, что обязанность по уплате налогов погашается лишь их уплатой. В правоведении этот вопрос остается дискуссионным. Представляется, что, применительно к прежней редакции ст. 198 и 199 УК, предусматривавших ответственность за простое бездействие (не сопряженное с обманом), такая точка зрения была правильной. В действующей же редакции закон рассматривает в качестве преступления не неуплату налога как таковую, а уклонение от уплаты налога, совершенное определенным способом. Поэтому срок давности привлечения к уголовной ответственности должен исчисляться с момента окончания преступления, независимо от того, исполнена ли финансовая обязанность по уплате налога. Дальнейшая неуплата налога, не сопряженная с обманом, не представляет той степени опасности, которая характерна для преступления (что принципиально отличает это преступление, например, от побега, хранения наркотиков и других длящихся преступлений, опасность которых не определяется способом их совершения).

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла и заведомой ложностью представленных сведений. Следует учитывать, что добросовестное заблуждение относительно сложных вопросов толкования налогового законодательства следует рассматривать в качестве фактической, а не юридической ошибки. Такая ошибка может исключить умышленную вину в совершении преступления (например, лицо неправильно истолковало инструкцию по составлению декларации, в результате чего сделало ошибку при ее заполнении, уменьшив облагаемый доход).

 

Субъект преступления — специальный: налогоплательщик (плательщик сбора), в том числе и предприниматель, достигший возраста 16 лет. Налоговые агенты за уклонение от уплаты налога с физического лица привлекаются к ответственности по ст. 199¹ УК.

Налогоплательщик подлежит ответственности за это преступление лишь при условии, что он не исполнил или исполнил недобросовестно какие-либо конкретные обязанности по представлению документов, лично на него возложенные.

Квалифицирующий признак — совершение деяния в особо крупном размере — если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов в пределах трех финансовых лет подряд превышает 500 тыс. руб. и при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1,5 млн руб.

 

Терроризм (ст. 205 УК).

 

В ч. 1 ст. 205 УК терроризм определяется как совершение взрыва, поджога или иных действий, создающих опасность гибели людей, причинения значительного имущественного ущерба либо наступления иных общественно опасных последствий, если эти действия совершены в целях нарушения общественной безопасности, устрашения населения либо оказания воздействия на принятие решения органами власти, а также угроза совершения указанных действий в тех же целях[13].

Не случайно в Концепции национальной безопасности России терроризм назван среди иных внешних и внутренних угроз национальной безопасности России, так как из национальной проблемы он приобрел транснациональный характер и угрожает стабильности в мире.

Дополнительный непосредственный объект: жизнь, здоровье, отношения собственности, нормальное функционирование органов власти.

Объективная сторона терроризма состоит в действиях:

1) совершение взрыва, поджога или иных действий, создающих опасность гибели людей, причинения значительного имущественного ущерба либо наступления иных общественно опасных последствий;

2) угроза совершения указанных действий. Взрыв, поджог и иные действия — это способы совершения преступления. Иные действия — это такие общественно опасные действия, которые могут вызвать такие же последствия, как при взрыве или поджоге (затопление объектов жизнеобеспечения, повреждение линий электропередачи, обвалы, блокирование транспортных коммуникаций, распространение отравляющих веществ и т.д.).

Значительный имущественный ущерб определяется с учетом стоимости и значимости материальных ценностей, материального и финансового положения потерпевших. Иные общественно опасные последствия охватывают опасность причинения вреда здоровью людей, возникновения паники, страха, массовых беспорядков, ухудшения экологической обстановки в регионе, поток беженцев, дезорганизация нормальной деятельности органов государственной власти и т.д.

Угроза совершения указанных террористических действий должны вызывать у граждан и органов власти обоснованное опасение ее осуществления. Угроза может быть выражена устно, письменно, по телефону, с помощью иных технических средств.

Преступление считается оконченным с момента совершения действий, предусмотренных ч. 1 ст. 205 УК, либо когда возникла угроза их совершения, и они создали реальную опасность гибели людей, причинения значительного имущественного ущерба, наступления иных общественно опасных последствий, т.е. для оконченного состава терроризма не требуется фактического наступления указанных последствий. В случае их наступления при наличии умысла содеянное квалифицируется по совокупности преступлений, а при неосторожной вине — с учетом характера последствий возможна квалификация по ч. 3 ст. 205 УК. Опасность гибели людей означает, что эти действия угрожали хотя бы одному человеку. Этот состав относится к составам реальной опасности.

В юридической литературе высказано мнение о неточной конструкции объективной стороны этого преступления. Взрыв и поджог, по мнению этих авторов, создают не опасность, а влекут реальные человеческие жертвы, уничтожение или повреждение различных материальных ценностей. Такое описание признаков объективной стороны юридически ставит знак равенства между реальным наступлением общественно опасных последствий и созданием лишь опасности их возникновения, что нельзя признать правильным.

Наступление указанных последствий и опасность их наступления в рамках единой уголовно-правовой нормы явно неравнозначны по фактической степени общественной опасности содеянного. Такая конструкция нарушает принцип дифференциации при назначении наказания[14].

Субъективная сторона терроризма характеризуется умышленной виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что совершает взрыв, поджог или иные действия, создающие опасность гибели людей, причинения значительного имущественного ущерба или наступления иных общественно опасных последствий, либо сознает угрозу совершения указанных действий и желает так действовать.

Обязательным признаком терроризма является специальная цель, заключающаяся в одном из трех вариантов, либо в их сочетании: нарушение общественной безопасности, устрашение населения или оказание воздействия на принятие решения органами власти. В юридической литературе высказано справедливое мнение о том, что является неудачным указание в качестве цели терроризма «нарушение общественной безопасности». Статья 205 УК расположена в главе «Преступления против общественной безопасности», исходя из чего предельно ясно, что именно общественная безопасность является объектом всех преступлений, составы которых предусмотрены в них. Указание же в статье на то, что объект преступления является еще и целью, никакой дополнительной смысловой нагрузки не несет, а выглядит тавтологией[15].

Субъект преступления — любое вменяемое лицо, достигшее возраста 14 лет.

Квалифицирующие признаки (ч. 2 ст. 205 УК). По ч. 2 ст. 205 УК квалифицируется терроризм, совершенный: а) группой лиц по предварительному сговору (ч. 2 ст. 35 УК); б) с применением огнестрельного оружия.

Под применением огнестрельного оружия следует понимать его фактическое применение с целью поражения лиц, подвергшихся нападению, или его использование как средство угрозы. Производство стрельбы, создающей опасность гибели людей, причинения значительного имущественного ущерба либо наступления иных общественно опасных последствий с целью запугивания граждан рассматривается как терроризм с применением огнестрельного оружия.

Под огнестрельным оружием понимается оружие, конструктивно предназначенное для механического поражения цели на расстоянии снарядом, получившим направление движения за счет энергии порохового или иного заряда (боевое, служебное, гражданское самодельного или заводского изготовления)[16]. В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 12.03.2002 № 5 «О судебной практике по делам о хищении, вымогательстве и незаконном обороте оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывных устройств»[17] к такому оружию относят винтовки, карабины, пистолеты, револьверы, охотничьи и спортивные ружья, автоматы, пулеметы, минометы, гранатометы, артиллерийские орудия, авиационные пушки и иные виды огнестрельного оружия независимо от калибра.

К особо квалифицирующим признакам терроризма в соответствии с ч. 3 ст. 205 УК относятся деяния, совершенные: а) организованной группой (см. ч. 3 ст. 35 УК); б) если они повлекли по неосторожности смерть человека или иные тяжкие последствия; в) если они сопряжены с посягательством на объекты использования атомной энергии либо с использованием ядерных материалов, радиоактивных веществ или источников радиоактивного излучения.

Диспозицией ч. 3 ст. 205 УК охватывается только причинение смерти человеку по неосторожности. Причинение смерти по неосторожности предполагает легкомысленное отношение виновного к этому последствию или небрежность, когда виновный предвидит возможность наступления смерти потерпевшего, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывает на предотвращение этих последствий, либо не предвидит, но должен и мог предвидеть, что из-за его действий может наступить смерть человека.

К иным тяжким последствиям могут относиться: причинение тяжкого вреда здоровью двух или более лиц, вывод из строя на продолжительное время объектов жизнеобеспечения, работы транспорта, крупный материальный ущерб и т.д.

Умышленное причинение смерти потерпевшему при терроризме влечет квалификацию по совокупности преступлений: ст. 205 и ст. 105 УК.

Объекты атомной энергетики — это сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и другие летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами, сооружениями; комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов; места нахождения комплексов, установок, аппаратов, оборудования и изделий, в которых содержатся радиоактивные вещества или генерируются ионизирующие излучения; стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. Ядерные материалы представляют собой материалы, содержащие или способные воспроизвести делящиеся (расщепляющие) ядерные вещества. Радиоактивные вещества — это вещества, испускающие ионизирующие излучения. К источникам радиоактивного излучения относятся комплексы, установки, аппараты, оборудование и изделия, в которых содержатся радиоактивные вещества или генерируется ионизирующее излучение[18

Примечание к ст. 205 УК предусматривает условия освобождения от уголовной ответственности лица, участвовавшего в подготовке акта терроризма: если оно способствовало предотвращению акта терроризма своевременным предупреждением органов власти или иным способом; если в его действиях не содержится иного состава преступления. Эта норма носит поощрительный характер.

Способствование предотвращению преступления может выразиться в своевременном предупреждении органов власти (когда они имеют реальную возможность принять меры к предотвращению акта терроризма). Способствование предотвращению осуществления акта терроризма иным способом означает активное действие самого лица, выразившееся, например, в отговоре соучастников, уводе людей, предотвращении взрыва, поджога или иных действий, предусмотренных ст. 205 УК.

Примечание к ст. 205 распространяется как на индивидуально действующее лицо, так и лицо, действующее в составе группы. Для индивидуально действующего лица освобождение от ответственности наступает при совершении преступления как в случаях пассивной (прекращение подготовки акта терроризма), так и при активной форме отказа (устранение последствий своих действий по подготовке акта). При подготовке акта терроризма в соучастии отказ одного из соучастников (кроме исполнителя) возможен только в активной форме. При неудачной попытке предотвращения акта терроризма, если лицо совершило все необходимые в данной конкретной обстановке действия, но по причинам, от него не зависящим, предотвратить акт терроризма не удалось, на данное лицо должно распространяться действие примечания к ст. 205 УК. Этот вывод вытекает из смысла закона, в котором говорится о способствовании предотвращению, а не о предотвращении акта терроризма.

Данная норма в определенной мере дублирует норму о добровольном отказе от преступления (ст. 31 УК), но в то же время расходится с ней. Если действия лица подпадают под добровольный отказ, то применяется ст. 31 УК как норма Общей части УК, согласно которой лицо не подлежит уголовной ответственности. В соответствии же с примечанием к ст. 205 УК лицо освобождается от уголовной ответствен ности[19].

Терроризм по объективным признакам имеет сходство с некоторыми преступлениями, в частности с: диверсией (ст. 281 УК), приведением в негодность транспортных средств или путей сообщения (ст. 267 УК), умышленным уничтожением или повреждением имущества (ст. 167 УК). Их отличие в том, что они наносят ущерб иным объектам, иным общественным отношениям и в различной направленности общественно опасного деяния. Терроризм от диверсии отличается по целям: цель терроризма — нарушение общественной безопасности, устрашение населения либо оказание воздействия на принятие решений органами власти; цель диверсии — подрыв экономической безопасности и обороноспособности государства.