Аудит доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности

1)Инвест. деят-сть – деят-сть орг-ии по приобретению, созданию, реализации и прочему выбытию ОС, НМА, доходных вложений в матер. активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, стройматериалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации фин. вложений, если указанная деят-сть не от­носится к тек. деят-сти согласно учетной политике орг-ии;

Фин. деят-сть – деят-сть орг-ии, приво­дящая к изменениям величины и состава внесенного собственного ка­питала, обяз-в по кредитам, займам и иных аналог. обяз-в, если указанная деят-сть не относится к тек. деят-­сти согласно учетн. политике орг-ии.

2) счет 91 – предназначен для обобщения инф-ии о прочих доходах и расходах отч. периода, непосредственно не связанных с тек. деят-стью орг-ии, в т.ч. по инвест. и фин. деят-сти.

5)Цель – независимая оценка бухг. (фин.) отч-сти аудируемого лица, в т.ч. составленной в соотв-ии с МСФО и их Разъяснениями, в целях вы­ражения аудиторск. мнения о ее достоверности по доходам и расхо­дам по инвест. и фин. деят-сти. Задачи:

-1- проверка наличия документов по доходам и расходам по инве­ст. и фин. деят-сти, правильности их оформления;-2-проверка соответствия данных аналитического учета доходов и расходов по инвест. и фин. деят-сти дан­ным синтетического учета;-3-проверка правильности определения финансового результата хозяйственных операций по доходам и расходам по инвест. и фин. деятельности и правильности их списания на финансовый результат при закрытии сальдо на счет 99 «При­были и убытки».

3)Источниками информации:- Отчетность: бухг. отч-сть: бухг. баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала; отчет о движении ден.ср-в;- нал. отч-сть: декларация по НДС; декларация по налогу на прибыль; декларация по налогу на недвижимость; -Регистры: главная книга;журналы-ордера;ведомости.- Перв. док-ты: ТТН-1,ТН-2; акты; производственные отчеты и т.д.; Др.док-ты: организационно-распоряд. док-ты (приказы, в т.ч. об утверждении положения по учет политике);бизнес-план;акты о приеме-передаче;акты вып. работ;счета.

Проверка операций по доходам и расходам по инвестиционной и финансовой деятельности

Проверяется насколько верно организация от­ражает на счетах бухг. учета операции по финан. и ин­вест. деятельности. Изучению подвергаются системы организации внут­реннего документооборота, бухг. учета; устанавливается на­личие и порядок функционирования системы внутреннего контроля.

Правильность финансового результата по инвест. и фи­н. деят-сти устанавливается путем исследования бух. записей по счету 91, учитывая каждый субсчет. Исследование первичных учетных документов — ТТН-1, ТН-2, учетных регистров, платежные документы. Ус­танавливается достоверность отражения операций в регистрах налог. учета и соответствие данных налог. учета данным нал. деклараций.

Типичные ошибки

Отсутствие перв. учетных док-ов, послуживших осно­ванием для проведения записей по счетам учета.

Перв. учетные док-ты оформлены с нарушением (не указаны все предусмотренные обязатель­ные реквизиты).

Принятие к учету док-ов, не имеющих юр. силы. Неправильная оценка хоз. операции.

Несоответствие данных налогового учета данным налоговых дек­лараций.

Отсутствие раскрытия в пояснительной записке всей необходимой информации.

Аудит использования прибыли отчетного года

1) Прибыль является основным обобщающим качественным показа­телем деятельности организаций и характеризует конечный финансо­вый результат. Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансовых результатов от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

2) Аудит осуществляется по данным счета 99 «Прибыли и убытки».

7) После ознакомления со спецификой деятельности аудируемого лица и изучения его системы внутреннего контроля устанавливается соответствие данных бухг. баланса отчету о прибылях и убытках, стат. отчетности. Далее устанавливается соответ­ствие корреспонденции счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» тре­бованиям Инструкции № 50:

- закрытие счетов 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятель­ности» и 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» за аудируемый период;

- соответствие данных аналитического учета финансовых ре­зультатов с оборотами и остатками синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки».

Наряду с этим проверяется ведение регистров налогового учета и сопоставляются данные бух. и налогового учетов с учетом расчетных корректировок. Далее проводится проверка достоверности и взаимоувязки показа­телей бухг. отчетности по финансовым результатам внутри форм, между формами и декларацией (расчетом) по налогам на доходы и прибыль.

Типичные ошибки

Неправильное оформление либо отсутствие первичных докумен­тов, содержащих сведения по хозяйственным операциям деятельности организации.

Неотражение на счетах бухгалтерского учета и в регистрах синте­тического и аналитического учета фактически осуществленных опера­ций по отгрузке товаров, выполнению работ (оказанию услуг).

При наличии освобождаемых оборотов это влечет неправильное распределение налоговых вычетов по НДС, относимых на затраты, и как следствие искажение финансового результата.

Неправильное отражение в бухгалтерском учете записей по счетам 90, 91, что приводит к неверному формированию налогооблагаемой прибыли, неправильного налога на прибыль и, следовательно, приводит к неправильному отражению конечного финансового результата.

Информация, указанная в отчетности (бухгалтерская, налоговая, статистическая), не соответствует действительности (нет взаимоувязки с регистрами синтетического и аналитического учета).

 

 

Аудит операций с резервами

1) Объектом проверки является резервный капитал. Резервный капитал - это часть собственных ср-тв аудируемого лица, образуемая за счет отчислений от прибыли, пополнения за счет вкладов учредителей в уставный капитал; используется для покрытия потерь от текущей деятельности, пополнения основного капитала и выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли указывается недостаточно и др.

2) Проверка осуществляется по данным счета 82 «Резервный капи­тал», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

3) Вначале проверяются операции по формированию резерв. ка­питала в течение проверяемого периода по первич. учетным док-ам, оборотно-сальдовым ведомостям и другим регистрам бух. учета на предмет правильности корреспон-ии счетов бух­. учета. Другое направление проверки - обоснованность использования резервного капитала и целевой характер - устанавлива­ется с учетом учред-ых док-ов, решений и протоколов соб­рания учредителей, наблюдательных советов, совета директоров, уч.политики.

Далее устанавливается соответствие данных бух. учета резерв. капитала данным бухг. баланса, отчета о движе­нии ден. ср-в, отчета об изменении собственного капитала с данными формами стат. отчетности; проверяется достовер­ность отражения указанных операций по формированию и использова­нию резерв. капитала в отчетности в соответствии с законодатель­ством РБ и учредительными документами. Получен­ные в результате реализации запланированных контрольных процедур выводы, оформленные документально, служат основанием для подго­товки письменной информации аудитора руководству.

4)

5) В ходе проверки устанавливается:

- правильность формирования и использования резервного капи­тала;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета 82 «Резервный капитал».

6)

7)

8)Типичные ошибки по резервному капиталу:

-Не создан предусмотренный закон-ом РБ резерв. капитал для обеспечения выплаты ЗП работникам.

-Резерв. капитал для обеспечения выплаты ЗП работникам создан с нарушением требований гарантийных и труд-ых обязательств нанимателя, предусмотренных закон-ом РБ.

-Данные синтет. и аналитического учета не соответствуют данным бух.отчетности.

-Реальность объекта учета не подтверждена первичными докумен­тами.

-Не верно отражены курсовые разницы, возникшие при проведении переоценки задолженности по расчетам с учредителями по формиро­ванию уставного капитала.