Аудит операций с готовой продукцией (товарами, работами, услугами)

1) Готовая продукция (ГП) - это часть материально-производственных запасов орг-ции, предназначенная для продажи, являющаяся ко­нечным результатом произв-ого процесса, соответствующая стандартам, техническим условиям и принятая на склад.

2) Аудит осуществляется по данным счетов бух. учета 43 и 44.

3) Источниками: Отчетность: -Бух. отчет-сть: бух. баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении ден. ср-в;-Налоговая отчетность: декларация по НДС; декларация по налогу на прибыль;-Статистическая отчетность: отчет о затратах на произв-во прод-ии форма 4-ф (затраты); отчет о произ-ве и отгрузке промыш-ой прод-ии ф. 1-п. Первичные документы: акты вып.работ;документы по оприходованию гп на склад;накладные на отпуск ГП; Учетная политика: по­рядок списания расходов на реализацию, способ учета вы­пуска гп, метод признания выручки от реа­лизации продукции, график документооборота,субсчета и аналит.счета в рабочем плане счетов.

4) НПА: НК РБ; Инст о порядке составления бух. отчетности; Инст по бух учету доходов и расходов;Приказ МинТорг РБ «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».

5) Цель аудита – незав. оценка бух. (фин-ой) отчет-ти аудируе­мого лица, в т.ч. составленной в соот-ии с МСФО и их Разъяснениями, в целях выражения аудит. мнения о достоверности отче-сти по операциям по ГП, ее отгрузки и реал-ии. Задачи:-1- состояния складского хоз-ва, условий хранения и обеспече­ния сохранности гп; -2- полноты оприходования гп, прав-сть от­ражения в бух. учете операций, связанных с выпус­ком гп; -3- наличия договоров поставки ГП и прав-­сти их оформления; -4- прав-сти составления бух. записей по отгрузке и реал-ии с учетом получ. авансов.

6) Знакомство с учетной политикой организации, отраслевыми особенностя­ми. Проверка достоверности данных о факт. выпущенной продукции по 3 видам показ-ей: натуральным, условно-нату­ральным и стоимостным. Наиболее частые искажения в оценке продукции допуска­ются в результате неправильного исчисления отклонений между учет­ной и факт. с/с. Для проверки объема произ-ва продукции используются данные пер­в-ых док-ов и произв-ых отчетов, актов инвентариза­ции НЗП, регистров аналит. и синте­т. учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад ГП (по факт. с/с), учтенные по Д 43, сравнивают с оборотами по К 20, 23. С/сть выпол. работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления оборотов по К 20 и 23.

7) Методика проверки- Проверить качество ГП по док-там путем сравнения имеющихся док-тов по кач-ву сырья и материалов с док-ми их поступления в орг-ию и данными лабор. анализов. Провести встречную проверку для выявления фактов занижения размера, сортов или цен в документах на отпуск изделий, в которых внутренние перемещения готовых изделий часто оформляется док-ми, полностью отражающими реквизиты изделий. По взаимосвязанным док-там можно сверить кол-во и реквизиты изделий, поступающих от проверяемой орг-ии, а также использовать материалы инвентаризации. Проверить прав-сть заполнения отч-сти по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. В конце сопоставить данные бух. учета, отражение инф-ии в отчет-сти.

8) Типичные ошибки -Отсутствие графика документооборота по операциям с ГП. Отсутствие (нарушение) графика инвентаризации ГП.Несвоевременное отражение результатов инвентаризации в бух­.учете.Непринятие мер по устранению не­достатков, выявленных во время инвентаризации ГП.Неправильная оценка ГП при отражении в учете. Необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, НЗП.

Аудит операций по реализации продукции (товарами, работами, услугами)

1) Предмет: Под отгру­женной продукцией понимают продукцию, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

2) СЧЕТА 43 и 44

3) Источниками информации. Отчетность: -Бух. отчетность: бух. баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении ден. ср-в;-Нал. отчетность: декларация по НДС; декларация по налогу на прибыль;-Статист. отчетность: отчет о затратах на произв-во прод-ии (работ, услуг) форма 4-ф (затраты); отчет о произ-ве и отгрузке промыш-ой прод-ии форма 1-п (натура). Первичные документы: наряды на выполнение работ; акты вып.работ;документы по оприходованию гп на склад и др.;накладные на отпуск гп (вып. ра­бот, оказанных услуг); Учетная политика: вариант оценки гп, по­рядок списания расходов на реализацию, способ учета вы­пуска гп, метод признания выручки от реа­лизации продукции (работ, услуг), график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов и др.

4) НПА: НК РБ; Инстр о порядке применения типового плана счетов бух. учета; Инстр о порядке составления бух. отчет-и; Инст по бух. учету доходов и расходов; Инстр по бух. учету запасов; Инстр по инвентаризации активов и обязательств; и др.

5) Цель аудита - независимая оценка бух. (фин) отчетности аудируе­мого лица, в т.ч. составленной в соответствии с МСФО и их Разъяснениями, в целях выражения аудиторского мнения о достоверности отчетности по операциям по ГП, ее отгрузки и реализации. Задачи: -1-проверка осуществления регистрация заказов покупателей;-2- проверка определения цены (тарифы) при реализации продукции;-3-проверка контроля за продажей продукции органи­зации своим работникам и аффилированным лицам; проверка использования БСО на отпуск продук­ции;-4- проверка нумерации бланков док-тов, выставляемых заказчи­кам при сдаче работ;-5- проверка разделения обяз-стей по выписке счетов, накладных и вне­сению записей в регистры бух. учета.

7) В ходе проверки выполнения договорных отношений с покупате­лями и заказчиками выясняется законность и обоснованность заключе­ния дог-ов с ними, вып-ия их условий и проверка осуществле­ния взаиморасчетов по операциям по реализации. Вып-ие договорных обязательств поставки продукции покупателям проверяют на основании реестров оперативно­го учета (книг, журналов, карт), которые ведет отдел сбыта по кол-ву, ассортименту, качеству, срокам поставки, и др.При наличии фактов задержки отгрузки анализируются записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов и накопи­тельных ведомостей выпуска гп; документальное оформление движения гп на складе. Проверкой реали­зации гп, списания с/сти реализ.продукции устанавливается полнота и достоверность отражения на счетах синтет. и аналит. учета операций по ее реализации.

8) Типичные ошибки

Отсутствие графика документооборота по операциям с готовой продукцией.

Отсутствие графика инвентаризации готовой продукции.

Нарушение графика инвентаризации готовой продукции.

Несвоевременное отражение результатов инвентаризации в бух. учете.

Непринятие (несвоевременное принятие) мер по устранению не­достатков, выявленных во время инвентаризации гп.

Неправильная оценка гп при отражении в учете.

Необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.

Аудит доходов и расходов по текущей деятельности (ТД).

1) ТД - основная приносящая доход дея-сть орг-ции и прочая дея-сть, не относящаяся к фин-ой и инв-ной дея-сти. При этом доходами по текущей дея­-сти явл.: выручка от реализации продукции, тов., раб., усл., а также прочие доходы по ТД. Расходы по ТД представляют собой часть за­трат орг-ции, относящуюся к доходам по ТД, полученным орг-цией в отчетном периоде.

2) Счета: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

3) Ист-ки инф-ции: 1. Отчетность:- бух. отчетность: бух. баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; пояснительная записка; -нал-вая отч-сть: декларация (расчет) по НДС; декларация (расчет) по налогу на прибыль; - статист-кая отч-сть; - регистры бух. учета: гл. книга; журналы-ордера или соответств-ие распечатки из ком­пьют-ых бух. программ) по счету 90 «Доходы и расходы по ТД»; -Первичн. Док-ты: ТН и ТТН; акты выполненных работ (оказанных услуг); договоры; банковские и кассовые документы и др. НПА: Инстр. о порядке применения типового плана счетов бух учета; Инстр по бух учету дох. и расх.; Инстр. о порядке составления бух отч-сти. 5)Цели, задачи: Цель аудита - независимая оценка бух. (финн-вой) отч-сти аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с МСФО и их Разъяснениями или законод-вом других гос-тв, в целях вы­ражения аудит-кого мнения о достоверности инф-ции по дохо­дам и расходам по текущей дея-сти.

Задачи: А)установление наличия, полноты и правильности заполнения бухг.х документов по доходам и расходам по ТД;

Б)проверка правильности и полноты отражения в бухг. учете и отчетности прочих доходов и расходов по ТД; В)проверка правильности признания и отражения в бухг. и налог. учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, ус­луг) для целей бухг. и налогового учета;

Г) достоверность и полнота отражения и раскрытия информации о текущих доходах и расходах в бухгалтерской (финансовой) от­четности.

При проведении аудита доходов и расходов по ТД важно определить полноту, точность и своевременность отраже­ния в бух. учете и бух. (фин.) отчет-и вышеуказанных доходов и расходов, а также достоверность определе­ния фин. результата от осуществления ТД, в том числе в разрезе субсчетов.

8)Типичн. ошибки: - Отсутствие документов, подтверждающих факт реал-ции това­ров, прод., работ, услуг; - Отсутствие в актах выполненных работ и других аналогич­ных док-тах подписи ответственных лиц, даты; - Неверное отражение выручки по отношению к отчетному периоду; - Искажение размера выручки, вызванное применением неверного курса нац-ной валюты при экспортных операциях; - Неправильно произведена оценка реал-ции тов-в, прод-ции, работ, услуг, в том числе по товарообменным договорам; - Искажение выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; - Не отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг в по­рядке натуральной оплаты труда работников.