Характеристика рисков связанных с банковскими продуктами и услугами

 

Разновидность риска	Характеристика риска
Кредитный риск
В том числе: –трансфертный риск; – риск замещения; – риск расчетов; – риск ликвидности; – риск процентной ставки; – валютный риск; – рыночный риск; – фидуциарный риск

 

Задача 3

При оценке неотъемлемого риска аудитор должен учесть, что деятельности банка присущи риски, связанные с банковскими продуктами
и услугами.

Требуется оформить характеристику рискам, связанным с операционными рисками, в виде табл. 21.

 

 

Таблица 21

Характеристика рисков связанных с банковскими продуктами и услугами

Разновидность риска	Характеристика риска
	Риск несвоевременного выполнения операций из-за большого объема. Риск возникновения существенных ошибок и потерь данных из-за сбоев в системе. Риск искажения данных в результате несанкционированного вмешательства в систему. Рыночный риск, возникающий в результате недостатка своевременной и надежной финансовой информации
	Риск возникновения убытков вследствие неправильных платежей, причиной которых является мошенничество или ошибка
	Риск упущений при обобщении информации о зависимости от клиента или вида услуг в масштабе всей деятельности банка. Риск появления сбоев в системе контроля из-за физической обособленности руководства и персонала, обрабатывающего операции
	Риск неплатежа в течение операционного дня (может включать риски процентной ставки, валютный и рыночный)
	Риск убытков в результате мошенничества или краж
	Риск значительного изменения величины капитала в результате относительно небольших потерь в стоимости всех активов Риск потери доверия и неспособности со стороны вкладчиков, вследствие этого привлекать необходимые средства по приемлемой цене
	Риск принятия неверной стратегии управления банковскими рисками при разработке новых видов деятельности
	Риск применения к банку санкций и ограничений его деятельности

 

Задача 4

При определении уровня существенности аудитор должен обратить внимание на обстоятельства, указанные в табл. 22.

Определите показатели, на которые могут оказать влияние данные обстоятельства.

Таблица 22

Обстоятельства, влияющие на уровень существенности банка

 

Обстоятельства, влияющие на уровень существенности	Показатели, на которые могут повлиять данные обстоятельства
Непропорциональное соотношение собственных и заемных средств банка, некоторые ошибки, являющиеся несущественными для показателей бухгалтерского баланса

Окончание табл. 22

Обстоятельства, влияющие на уровень существенности	Показатели, на которые могут повлиять данные обстоятельства
Ошибки, имеющие отношение только к показателям баланса и внебалансовым обязательствам
Соблюдение требований нормативных актов

 

Задача 5

ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения» включает в качестве приложения глоссарий основных терминов, используемых в Положении: обеспечение, условные обязательства, закладная, зачет, опцион, соглашение об обратной продаже (обратной покупке), депозитные услуги, кредитная линия/резервный кредит.

Требуется установить соответствие между терминами и их определениями, используемыми в процессе межбанковских подтверждений, заполнить табл. 23.

Таблица 23

Термины и определения, используемые в процессе межбанковских

Подтверждений

Перечень определений	Перечень терминов
Обеспечение, предоставляемое заемщиком кредитору, в залог возврата кредита. Примеры обеспечений: недвижимость, облигации, акции, векселя, акцепты, движимое имущество, транспортные накладные, складские свидетельства, уступка денежных требований
Потенциальные обязательства, которые возникают в результате выполнения или невыполнения определенных условий. Например, они могут возникнуть в результате следующих событий: переучета векселей к получению, выдачи гарантии, предоставления поручительств или писем, предусматривающих обязательство предоставить финансовую и иную поддержку
Требование или право удержания имущества за долги, которое уменьшает долю собственника в имуществе, например ипотека в отношении объекта недвижимости
Право банка (обычно в письменном виде) получить любые суммы по счетам, которые гарант или заемщик могут иметь в данном банке, для покрытия обязательств гаранта, заемщика или третьей стороны перед данным банком
Право купить или продать либо и купить, и продать ценные бумаги или товары по ценам, установленным в договоре между сторонами, в течение определенного периода времени

 

Окончание табл. 23

Соглашение между продавцом и покупателем, по которому продавец (покупатель) купит (продаст) назад векселя, ценные бумаги или оба вида имущества по истечении периода времени, либо после выполнения определенных условий, либо и того и другого условия вместе
Услуга, предоставляемая банками своим клиентам, по хранению ценностей в целях их сбережения
Оговоренная максимальная денежная сумма, которую банк предоставил или обязался предоставить в течении определенного периода времени

 

Задача 6

Определите основные особенности применения международных стандартов аудита к малым предприятиям. Оформите в виде табл. 24.

Таблица 24

Основные особенности применения международных стандартов аудита

К малым предприятиям

 

Область регулирования аудиторской деятельности, МСА	Особенности применения в отношении аудита малых предприятий
МСА 210 «Условия заданий по аудиту»
МСА 220 «Контроль качества работы при аудите исторической финансовой отчетности»
МСА 230 «Аудиторская документация»
МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности»
МСА 315 «Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений»
МСА 320 «Существенность в аудите»
МСА 500 «Аудиторские доказательства»
МСА 520 «Аналитические процедуры»
МСА 530 «Аудиторская выборка»
МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости»
МСА 550 «Связанные стороны»
МСА 570 «Непрерывность деятельности»
МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»
МАА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность»

 

Задача 7

Определите отличительные особенности применения МСА в отношении малых предприятий при проведении аудиторской проверки и при оказании услуг в области бухгалтерского учета. Оформите в виде табл. 25.

 

Таблица 25

Отличительные особенности применения МСА при аудите и оказании

Услуг в области бухгалтерского учета

 

Область регулирования аудиторской деятельности	Особенности применения в области аудита	Особенности применения при оказании услуг в области бухгалтерского учета
МСА 210
МСА 230
МСА 240
МСА 250
МСА 300
МСА 500
МСА 520
МСА 540
МСА 550
МСА 570
МСА 580

 

Задача 8

Для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, эти особенности вызваны следующими факторами:

– ограничением или отсутствием разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

– преобладающим влиянием владельца или единоличного руководителя на все стороны деятельности такого субъекта.

Перечислите потенциальные факторы риска, которые необходимые учитывать во время аудиторской проверки малого экономического субъекта.

 

Тестовые задания

 

1. Кредитный риск МКБ согласно ПМАП 1006 «Аудит финансовых отчетов банков» – это:

а) риск того, что клиент или партнер не исполнит своего обязательства в полной сумме в установленный срок;

б) риск того, что обязательства одной из сторон в операции будут погашены без получения соответствующей суммы от клиента или контр-агента;

в) риск убытка, возникающего в результате изменений в обменных курсах.

2. Риск ликвидности банка согласно ПМАП 1006 «Аудит финансовых отчетов банков – это:

а) риск убытка, возникающий в результате изменений в рыночных ценах инвестиций;

б) риск убытка, возникающий в результате таких факторов, как неспособность обеспечить сохранность активов или халатность в управлении ими от имени другой стороны;

в) риск убытка, возникающий в результате возможного отсутствия
у банка достаточных средств для погашения своих обязательств.

 

3. К операционным рискам согласно ПМАП 1006 «Аудит финансовых отчетов банков» относятся:

а) кредитный риск;

б) риски, связанные с необходимостью использования компьютерных информационных систем;

в) риск убытка вследствие изменения рыночных цен инвестиций.

 

4. Риск убытка, возникающий в результате изменений в курсах валюты, в которой исчисляются активы и обязательства согласно ПМАП 1006 «Аудит финансовых отчетов банков» – это:

а) риск процентной ставки;

б) рыночный риск;

б) валютный риск.

 

5. Риск того, что иностранный контрагент или клиент не покроет своего обязательства из-за различных внешних факторов, присущих иностранному государству, – это:

а) риск замещения;

б) трансфертный риск;

в) риск расчетов.

 

6. Ответы на запросы межбанковским подтверждениям (ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения») должны быть направлены:

а) запрашивающему банку;

б) аудитору или банку по выбору отвечающей стороны;

в) непосредственно аудитору.

 

7. Письмо-запрос по текущим, ссудным и другим счетам должно содержать:

а) описание счета, номер и вид валюты счета;

б) описание и номер счета;

в) номер и вид валюты счета

 

8. Просьба подтвердить другую информацию (кроме суммы по счетам) может включать информацию:

а) о любых зачетах или других правах, обязательствах и обеспечениях, предоставленных либо полученных

б) обязательств по векселям, в том числе по собственным акцептованным векселям и индоссаментам;

в) характер всех обременений или иных прав на данные ценности.

 

9. Подтверждение соглашений об обратной покупке и обратной продаже активов и непогашенных опционов на соответствующую дату содержит:

а) описание актива, предусмотренного соглашением, дату подписания соглашения, дату поставки актива и условия, на которых поставка была произведена;

б) информацию о форвардных контрактах по иностранной валюте, ценным бумагам, драгоценным металлам и другим нереализованным контрактам;

в) предоставление гарантий, поручительств, соглашений о намерениях.

 

10. Запрос об условиях контракта должен включать информацию об условиях каждого контракта, включая:

а) корреспондентские счета, которые были закрыты в течение 12-ти месяцев до выбранной даты подтверждения;

б) валюту и сумму контракта на покупку и продажу запрашивающему банку;

в) номер счета.

 

11. Согласно ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения» термину «опцион» соответствует следующее определение:

а) право банка (обычно в письменном виде) получить любые суммы по счетам, которые гарант или заемщик могут иметь в данном банке, для покрытия обязательств гаранта, заемщика или третьей стороны перед данным банком;

б) требование или право удержания имущества за долги, которое уменьшает долю собственника в имуществе, например ипотека в отношении объекта недвижимости;

в) право купить или продать либо и купить, и продать ценные бумаги или товары по ценам, установленным в договоре между сторонами, в течение определенного периода времени.

 

12. Термину «Соглашение об обратной продаже (обратной покупке)» согласно ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения» соответствует следующее определение:

а) услуга, предоставляемая банками своим клиентам, по хранению ценностей в целях их сбережения;

б) соглашение между продавцом и покупателем, по которому продавец (покупатель) купит (продаст) назад векселя, ценные бумаги или оба вида имущества по истечении периода времени, или после выполнения определенных условий, или и того и другого условия вместе;

в) оговоренная максимальная денежная сумма, которую банк предоставил или обязался предоставить в течение определенного периода времени.

 

13. Инспектора могут воздействовать на банки с помощью следующих мер:

а) проведения регулярных интервью с руководством банка;

б) периодических выездных проверок;

в) выдачи рекомендаций или издания официальных распоряжений относительно укрепления бизнеса банка и усиления его внутреннего контроля.

 

14. Взаимоотношения инспектора и аудитора банка складываются на основе аналогичных интересов и объектов исследования. Тем не менее имеются определенные различия в целях оценки и проверки различных аспектов. Аспекты, интересующие инспектора, – это:

а) влияние соблюдения банком допущения о непрерывности деятельности на достоверность финансовой отчетности;

б) определение надлежащего управления делами банка;

в) подтверждение надлежащего ведения бухгалтерских записей для выражения мнения о достоверности отчетности.

 

15. Взаимоотношения инспектора и аудитора банка складываются на основе аналогичных интересов и объектов исследования. Тем не менее имеются определенные различия в целях оценки и проверки различных аспектов. Аспекты, интересующие аудитора, – это:

а) влияние соблюдения банком допущения о непрерывности деятельности на достоверность финансовой отчетности;

б) подтверждение жизнеспособности банка (в целях защиты интересов вкладчиков) на основе информации, содержащейся в финансовой отчетности;

в) получение достоверной информации для оценки и контроля банковских рисков.

 

16. Аудит малого предприятия отличается от аудита крупной организации:

а) более простой формой;

б) упрощенной документацией и менее сложным характером;

в) более сложной формой и подробностью для малого предприятия.

 

17. Структура управления малым предприятием может быть простой, а лицом, отвечающим за управление, может быть собственник или руководитель предприятия. Аудитор должен определить лицо, ответственное за управление, контроль и надзор в малом предприятии.

Определите область регулирования аудиторской деятельности согласно следующим стандартам:

а) МСА 315 «Понимание деятельности организации и ее окружения
и оценка риска существенных искажений»;

б) МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»;

в) МСА 260 «Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление»

 

18. Если в связи с недостатками, характерными для малых предприятий, аудитор не сможет получить необходимые доказательства, он не
может:

а) выразить условно-положительное мнение;

б) не согласиться на проведение аудита в странах, где это разрешено законодательством;

в) продолжить проверку и выразить безоговорочно положительное мнение.

 

19. В методических указаниях по применению МСА в процессе аудита малых предприятий изложены цитаты из соответствующих международных стандартов аудита. Определите цитаты, относящиеся к МСА 550:

а) на малых предприятиях редко применяется хорошо разработанная политика и этические нормы в отношении операций со связанными сторонами. Поэтому аудитору малого предприятия рекомендуется использовать проверки по существу для выявления связанных сторон и операций со связанными сторонами;

б) для того чтобы аудитор мог сформировать мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, он должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения надлежащих аудиторских доказательств;

в) если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неясно или непонятно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

 

20. Малые предприятия могут быстро реагировать на открывающиеся возможности, однако незначительное количество ресурсов ограничивает их способность функционировать устойчиво. Если предприятие зависит от дополнительной поддержки собственника-менеджера, аудитор исследует его способность выполнить обязательства в рамках договоренности об оказании финансовой поддержки (в том числе аудитор может запросить у собственника заявление о подтверждении его намерения или согласия). Определите область регулирования аудиторской деятельности согласно стандартам:

а) МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия»;

б) МСА 580 «Заявления руководства»;

в) МСА 500 «Аудиторские доказательства».

21. Доказательства экологического риска на уровне финансовой отчетности включают:

а) риск того, что обязательства одной из сторон в операции будут погашены;

б) риск затрат в связи с соблюдением законодательства или требований договоров;

в) риск убытка, возникающий в результате возможного отсутствия у клиента достаточных средств для погашения своих обязательств.

 

22. Какие действия субъекта можно отнести к «средствам экологического контроля»:

а) государственный экологический контроль;

б) процедуры субъекта в отношении мониторинга и контроля за экологическими вопросами;

в) экологический аудит.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Международные стандарты аудиторской деятельности и Кодекс этики. – М.: МЦРСБУ, 2002.

2. Аренс, А. Аудит: пер. с англ. / А. Аренс, Дж. Лоббек; под ред. проф. Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

3. Богатая, И. Н Аудит: учеб. пособие / И. Р. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506 с.

4. Воронина, Л. И Аудиторская деятельность: основы организации: учеб.-практ. пособие / Л. И. Воронина. – М.: ЭКСМО-пресс, 2007. – 336 с.

5. Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие / М. Е. Грачева. – М.: Приор, 2005. – 104 с.

6. Ендовицкий, Д. А Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. 0801109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» /
Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2006. – 271 с.

7. Жарылгасова, Б. Т Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / Б. Т. Жарылгасова. – М.: КноРус, 2008. – 400 с.

8. Жарылгасова, Б. Т. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – 3-е изд., стер. – М.: КноРус, 2007. – 400 с.

9. Мерзликина, Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. – М.: Инфра-М, 2007.– 368 с.

10. Подольский, В. И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. проф. В. И. Подольского. – М.: Вузов. учебник, 2006. – 302 с.

11. Пугачев, В. В Международные стандарты аудита: учеб.-справ. пособие / В. В. Пугачев. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 272 с.

12. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита: учебник /
С. В. Панкова, Н. И. Панкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008. – 287 с.

13. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита: учеб.-практ. пособие / А. А. Ситнов. – М.: ФБК-Пресс, 2004. – 160 с.

14. Суглобов, А. Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности / А. Е. Суглобов. – М.: Экономистъ, 2007. – 256 с.

15. Суворова, С. П. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. – М.: Форум: Инфра-М, 2007. – 320 с.

16. Шеремет, А. Д. Аудит / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – М.: Инфра-М, 2008. – 448 с.

Приложение 2

 

Учебно-практическое издание