Предпосылки в отношении класса операций и событий

 

Операции и события	Предпосылки
В течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношение к деятельности клиента и отраженные в учете
Все операции и события, имеющие отношение к деятельности клиента, были отражены в учете
Суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям и события, были отражены надлежащим образом
Операции и события отражены в соответствующих временных периодах
Операции и события отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета

 

Задача 6

Аудитор собирает доказательства в процессе проверки предпосылок, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т. е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности. Определите предпосылки в относительно сальдо счетов на конец отчетного периода, оформите в виде табл. 11.

 

Таблица 11

Предпосылки относительно сальдо счетов на конец отчетного периода

Операции и события	Предпосылки
Активы, обязательства и капитал существуют на отчетную дату
Активы принадлежат клиенту либо он контролирует права на активы, клиент действительно несет обязательства перед другими лицами
Все активы, обязательства и капитал включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, и любые корректировки по оценке и по распределению стоимости отражены правильно
Все активы, обязательства и капитал отражены в учете

Задача 7

Аудитор собирает доказательства в процессе проверки предпосылок, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т. е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности.

Определите предпосылки относительно представления и раскрытия информации, оформить в виде табл. 12.

 

Таблица 12

Предпосылки в относительно представления и раскрытия информации

 

Операции и события	Предпосылки
Отраженные в отчетности события, операции и прочие факты имели место и относятся к деятельности аудируемого лица
Все события и факты, которые должны быть раскрыты в отчетности, действительно включены в нее
Финансовая информация надлежащим образом представлена и описана, а раскрываемые в ней факты и события четко выражены
Финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах

 

Задача 8

В процессе проверки аудитор выявил потенциально существенные претензионные дела. Руководство аудируемого лица не дает разрешение на обращение к юристам субъекта.

Требуется определить действия аудитора.

 

Задача 9

Аудиторская организация осуществляет планирование аудиторской проверки акционерного общества. При обзоре финансовой отчетности акционерного общества были выполнены аналитические процедуры. Используя знания в области экономического анализа, определите экономические показатели, используемые аудитором при обзоре финансовой отчетности. Результаты выполнения задания оформить в виде табл. 13.

Таблица 13

Виды аналитических процедур при обзоре финансовой отчетности

Акционерного общества

Вид аналитических процедур	Экономические показатели	Результат применения аналитических процедур
Структурный анализ показателей финансовой отчетности
Анализ темпов роста и прироста показателей финансовой отчетности

Задача 10

С целью ознакомления с бизнесом клиента необходимо провести экспресс-оценку организации и анализ агрегированных форм отчетности. Используя знания в области экономического анализа, сопоставить абсолютные и относительные показатели, рассчитать темп роста и прироста показателей, используемых для оценки динамики бизнеса, рассчитать структуру баланса. Расчеты оформить в виде табл. 14, используя данные прил. 1.

 

Таблица 14

Экспресс-оценка организации

 

Показатель	На начало отчетного периода, тыс. руб.	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Изменение	Структура баланса
Тыс. руб.	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.	%

 

Задача 11

Используя данные прил. 1, оценить экономический потенциал организации. Результат оформить в табл. 15.

Таблица 15

Расчет экономического потенциала организации

 

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Валюта баланса, тыс. руб.
Численность работающих, чел.
Финансовые вложения тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.
Коэффициент годности ОС, %
Удельный вес активов производственного назначения (ОС, запасы сырья и материалов, запасы незавершенного производства) %
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Вывод

 

Задача 12

Используя данные прил. 1, оценить финансовую устойчивость организации и «больных» статей отчетности. Результат оформить в виде табл. 16.

 

Таблица 16

Финансовая устойчивость организации

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Уставный капитал, тыс. руб.
Уставный капитал в валюте баланса, %
Собственный капитал, тыс. руб.
Собственный капитал к валюте баланса, %
Стоимость чистых активов, тыс. руб.
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
Собственные оборотные средства, тыс. руб.
Нетто – монетарная позиция, тыс. руб.
Вывод

 

Задача 13

При определении объема отбираемой для тестирования совокупности аудитору необходимо убедиться в том, что риск, связанный с использованием аудиторской выборки, снижен до приемлемой величины. Чем ниже должен быть этот риск, тем больше должна быть отбираемая совокупность. Факторы, оказывающие влияние на объем отбираемой совокупности при проведении тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу, приведены в табл. 17.

Требуется определить влияние на объем отбираемой совокупности. Результаты оформить в виде табл. 17.

Таблица 17

Влияние факторов на объем отбираемой совокупности

Фактор	Влияние на объем отбираемой совокупности
Тесты средств внутреннего контроля
Увеличение степени, в которой аудитор намерен в дальнейшем в своей работе полагаться на внутренний контроль клиента
Увеличение степени отклонения от установленных правил выполнения контрольных процедур, которую аудитор может принять (увеличение допустимой ошибки)
Увеличение степени отклонения от установленных правил выполнения контрольных процедур, которая имеет место по предложению аудитора
Увеличение необходимой степени уверенности аудитора в том, что результаты выборочной проверки реально отражают характеристики генеральной совокупности (снижение риска, связанного с использованием аудиторской выборки)

Окончание табл. 17

Фактор	Влияние на объем отбираемой совокупности
Увеличение количества элементов генеральной совокупности
Процедуры проверки по существу
Пересмотр аудиторской оценки риска существенных искажений в сторону его увеличения
Большее использование других аудиторских процедур проверки по существу для подтверждения той же предпосылки
Увеличение необходимой степени уверенности аудитора в том, что результаты выборочной проверки реально отражают характеристики генеральной совокупности (снижение риска, связанного с использованием аудиторской выборки)
Увеличение общей ошибки, которую аудитор может принять (увеличение допустимой ошибки)
Увеличение общей ошибки, которая имеет место по предположению аудитора
Стратификация генеральной совокупности в случаях, когда это уместно
Увеличение количества элементов генеральной совокупности

 

Задача 14

Решением суда после отчетной даты подтверждено наличие обязательства организации на отчетную дату, которое не было признано в бухгалтерском балансе и не нашло отражение в аудиторском заключении.

Определите, как должны поступить в этой ситуации организация
и аудитор.

 

Задача 15

Процедуры используются при проверке отдельных сумм в финансовой отчетности или при независимой оценке какого-либо показателя. Существуют два вида риска выборочного метода:

– риск, оказывающий влияние на достоверность аудита;

– риск, оказывающий влияние на эффективность аудита.

Требуется определить влияние перечисленных рисков на достоверность и эффективность аудита.

 

Задача 16

При аудиторской выборке к сальдо счетов или классу операций аудитором применяются два метода формирования выборки: статистический
и нестатистический.

Определите отличия перечисленных методов.

Тестовые задания

1. Информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение, – это:

а) первичные документы;

б) аудиторская документация;

в) аудиторские доказательства.

 

2. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

а) доказательства, полученные из внутренних источников;

б) доказательства, полученные из внешних источников;

в) инспектирование учетных записей и документов.

 

3. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает процедуры получения доказательств – инспектирование материальных активов – это:

а) это проверка записей и документов, оформленных на различных носителях и полученных как из внутренних, так и внешних источников;

б) фактическая проверка активов;

в) проверка точности арифметических расчетов в документах и учетных записях.

 

4. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает процедуры получения доказательств – пересчет – это:

а) проверка записей и документов, оформленных на различных носителях и полученных как из внутренних, так и внешних источников;

б) фактическая проверка активов;

в) проверка точности арифметических расчетов в документах и учетных записях.

 

5. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает процедуры получения доказательств – подтверждение – включает:

а) проверку записей и документов, оформленных на различных носителях и полученных как из внутренних, так и внешних источников;

б) разновидность запроса, представляющую процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих лиц;

в) независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий, которые приняты клиентом в качестве средств внутреннего контроля вручную либо с помощью автоматизированных технологий.

 

6. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает процедуры получения доказательств – повторное выполнение – это:

а) независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий, которые приняты клиентом в качестве средств внутреннего контроля, вручную либо с помощью автоматизированных технологий;

б) проверка записей и документов, оформленных на различных носителях и полученных как из внутренних, так и внешних источников;

в) поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта.

 

7. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает процедуры получения доказательств – запрос – это:

а) независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий, которые приняты клиентом в качестве средств внутреннего контроля вручную либо с помощью автоматизированных технологий;

б) изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами;

в) поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта.

 

8. Процедуры получения аудиторских доказательств – это:

а) инспектирование, наблюдение, сводка и группировка, запрос и подтверждение, пересчет;

б) инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет
и аналитические процедуры;

в) инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, анализ хозяйственной деятельности.

 

9. Аудитор собирает доказательства в процессе проверки предпосылок. Предпосылки в отношении класса операций и событий, происходящих в проверяемом периоде, – это:

а) возникновение, полнота, точность, временная определенность, классификация;

б) существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение;

в) возникновение, права и обязательства, полнота, классификация
и понятность, точность и оценка.

 

10. Предпосылки относительно сальдо счетов на конец отчетного периода – это:

а) существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение;

б) возникновение, права и обязательства, полнота, классификация
и понятность, точность и оценка.

в) возникновение, полнота, точность, временная определенность, классификация;

 

11. Предпосылки относительно представления и раскрытия информации – это:

а) существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение;

б) возникновение, права и обязательства, полнота, классификация
и понятность, точность и оценка;

в) возникновение, полнота, точность, временная определенность, классификация.

 

12. Методы получения аудиторских доказательств – это:

а) тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу;

б) аналитические процедуры;

в) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета.

 

13. Более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности приводится в документах:

а) МСА 500;

б) МСА 501;

в) МСА 505.

 

14. Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяет аудитору присутствовать при инвентаризации, то относительно их существования и состояния аудитор:

а) должен получить доказательства альтернативными способами, в зависимости от результата проведенных процедур принять решение о необходимости приведения оговорки об ограничении объема аудита;

б) получает внешние подтверждения;

в) принимает решение о необходимости приведения оговорки об ограничении объема аудита.

 

15. Процесс получения и оценки аудитором доказательств посредством представления информации третьей стороной непосредственно в ответ на запрос об обстоятельствах, влияющих на утверждение, содержащиеся в проверяемой финансовой отчетности, – это:

а) внешние подтверждения;

б) запрос третьим лицам;

в) оценка риска средств контроля.

 

16. Внешние подтверждения могут использоваться в отношении:

а) остатков средств на банковских счетах и другая информация от банкиров;

б) запасы, находящиеся на складах;

в) купленные у биржевых брокеров инвестиционные средства.

 

17. Оценка финансовой информации на основе изучения взаимодействия и взаимосвязей, основанных на финансовой и нефинансовой информации, – это:

а) внешние подтверждения;

б) аналитические процедуры;

в) оценка риска средств контроля.

 

18. Аналитические процедуры применяются в следующих случаях:

а) при оценке риска для представления о деятельности клиента;

б) в качестве процедур проверки по существу;

в) при оценке риска для представления о деятельности клиента, в качестве процедур проверки по существу, при проведении общего обзора финансовой отчетности на последнем этапе аудита.

 

19. Стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки приведены в стандартах:

а) МСА 530;

б) МСА 520;

в) МСА 500.

 

20. К методам осуществления аналитических процедур относится:

а) тестирование оборотов и сальдо по счетам;

б) метод простых сравнений;

в) подтверждение информации.

 

21. Определите термин «аудиторская выборка» в соответствии со стандартом 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки»:

а) отбор статей финансовой отчетности для проверки;

б) применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % статей, включенных в сальдо счета или класс операций;

в) определенный отбор статей, включенных в сальдо счета или класс операций.

 

22. Что предусматривает статистический метод аудиторской выборки в соответствии с МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного контроля»:

а) случайный отбор элементов;

б) бессистемный отбор элементов;

в) случайный отбор элементов и использование теории вероятности?

 

23. Если генеральная совокупность состоит из небольшого числа существенных статей и неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки, аудитор может использовать метод отбора элементов для следующих проверок:

а) отбора специфических статей;

б) отбора всех элементов;

в) бессистемного отбора.

 

24. Термин «сквозная проверка» в соответствии с требованиями
МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного контроля» – это:

а) детальный тест сальдо счетов бухгалтерского учета;

б) аналитические процедуры в отношении отдельных статей отчетности;

в) тест, который прослеживает несколько хозяйственных операций
в системе бухгалтерского учета.

 

25. Полный набор элементов, из которых аудитор формирует выборочную совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы, – это:

а) аномальная ошибка;

б) аудиторская выборка;

в) генеральная совокупность.

 

26. Аудиторские процедуры и действия аудитора при первичном аудите, т. е. когда проверяемое лицо впервые подвергается аудиту данным аудитором, описывает стандарт:

а) МСА 505;

б) МСА 501;

в) МСА 510.

 

27. При проведении первичного аудита аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства:

а) того, что начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

б) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательств, полученные от кого-либо;

в) аудиторские доказательства, полученные из внешних независимых источников, более надежны.

 

28. Профессиональное суждение аудитора о достаточных надлежащих аудиторских доказательствах при проведении первичного аудита должно быть сформировано на основе анализа следующих аспектов:

а) учетной политики организации, существенности начальных сальдо для финансовой отчетности текущего периода;

б) точности ожидаемых показателей, которая позволила бы выявить существенные искажения с требуемой степенью уверенности;

в) допустимого отклонения фактических показателей от ожидаемых.

 

29. Порядок проведения аудиторской поверки оценочных значений установлен в следующих документах:

а) МСА 500;

б) МСА 510;

в) МСА 540

30. Показатели, значения которых определены приблизительно в силу невозможности получения точных измерений, – это:

а) независимая оценка;

б) оценочные значения;

в) рыночная стоимость.

 

31. При проверке оценочных значений аудитор не использует один из следующих методов:

а) обзорную проверку и тестирование процедур, используемых руководством клиента для определения оценочных значений;

б) независимую оценку для сравнения с результатами, полученными руководством клиента;

в) переоценку основных средств.

 

32. Аудит оценочных значений предполагает:

а) обзор и тестирование процесса получения оценочных значений, использование независимых оценок, обзор последующих событий на основе сделанных оценок;

б) проверку правильности расчетов оценочных значений;

в) проверку законности расчетов оценочных показателей и правомерность применяемых способов их определения.

 

33. Если результаты искажений начальных сальдо не отражены должным образом в учете и не раскрыты в финансовой отчетности, то аудитор должен:

а) выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

б) выразить мнение с оговоркой;

в) отказаться от выражения мнения.

 

34. Применяемые принципы подготовки финансовой отчетности могут включать зависимость методов определения, представления и раскрытия справедливой стоимости от намерений руководства в отношении оцениваемого актива или обязательства. В данном случае аудитору следует получить аудиторские доказательства посредством:

а) анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

б) анализа процесса принятия решений в отношении активов или обязательств, изучения планов, бюджетов;

в) опыта и квалификации лиц, ответственных за определение справедливой стоимости.

 

35. Аудитор должен быть осведомлен о связанных сторонах (МСА 550 «Связанные стороны»), поскольку:

а) это сторона или компания – ассоциированные компании;

б) применяемые клиентом принципы подготовки финансовой отчетности могут требовать раскрытия такой информации;

в) это сторона – совместная компания, в деятельности которой участвует данная компания.

36. Аудитор должен получить письменные заявления руководства компании в отношении операций со связанными сторонами, касающиеся:

а) событий, которые происходят после даты финансовой отчетности;

б) полноты представленной информации о наличии связанных сторон, достоверности раскрытия информации в финансовой отчетности;

в) подтверждения условий и сумм операций со связанными сторонами.

 

37. Связанными сторонами группы компаний считаются:

а) при выполнении определенных условий;

б) безусловно;

в) не считаются.

 

38. Если компании, принадлежащие одной группе, оказывают друг другу услуги без взимания платы, расценивается ли это, как операции между связанными сторонами:

а) расценивается;

б) не расценивается;

в) оценка таких операций зависит от суммы сделки.

 

39. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу, что информация о них раскрыта в отчетности неадекватно, ему следует:

а) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение;

б) выразить отрицательное мнение о достоверности финансовой отчетности;

в) отказаться от выражения мнения.

 

40. Аудитор должен принять во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта и аудиторское заключение согласно следующим документам:

а) МСА 700;

б) МСА 720;

в) МСА 560.

 

41. МСА 560 «Последующие события» относит термин «последующие события» к событиям:

а) имевшим место между датой финансовой отчетности и датой аудиторского заключения, и фактам, выявленным после даты аудиторского заключения;

б) происходящим в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты;

в) которые существовали до даты утверждения финансовой отчетности.

 

42. События, которые происходят после даты финансовой отчетности до даты утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые существовали на дату финансовой отчетности и требуют внесения изменений в отчетные показатели, – это:

а) корректирующие события;

б) некорректирующие события;

в) корректирующие и некорректирующие события.

 

43. МСА 560 «Последующие события» выделяет два вида событий после отчетной даты:

а) события до отчетной даты;

б) события после отчетной даты;

в) корректирующие и некорректирующие.

 

44. Датой финансовой отчетности согласно МСА 560 «Последующие события» считается:

а) дата, на которую уполномоченные лица заявляют о том, что они подготовили полный комплект финансовой отчетности и принимают на себя ответственность, связанную с этой отчетностью;

б) последнее число последнего отчетного периода, охваченного проверяемой финансовой отчетностью.

в) дата подготовки аудиторского заключения по результатам проведенного аудита финансовой отчетности.

 

45. Датой утверждения финансовой отчетности согласно МСА 560 «Последующие события» считается:

а) дата, на которую уполномоченные лица заявляют о том, что они подготовили полный комплект финансовой отчетности и принимают на себя ответственность, связанную с этой отчетностью;

б) последнее число последнего отчетного периода, охваченного проверяемой финансовой отчетностью.

в) дата подготовки аудиторского заключения по результатам проведенного аудита финансовой отчетности.

 

46. Датой аудиторского заключения согласно МСА 560 «Последующие события» считается:

а) дата, на которую уполномоченные лица заявляют о том, что они подготовили полный комплект финансовой отчетности и принимают на себя ответственность, связанную с этой отчетностью;

б) последнее число последнего отчетного периода, охваченного проверяемой финансовой отчетностью.

в) дата подготовки аудиторского заключения по результатам проведенного аудита финансовой отчетности.

 

47. Датой выпуска финансовой отчетности согласно МСА 560 «Последующие события» считается:

а) дата, на которую уполномоченные лица заявляют о том, что они подготовили полный комплект финансовой отчетности и принимают на себя ответственность, связанную с этой отчетностью;

б) дата подготовки аудиторского заключения по результатам проведенного аудита финансовой отчетности;

в) дата, на которую аудиторское заключение и проаудированная финансовая отчетность становятся доступными третьим лицам.

 

48. Если аудитор выявляет события, которые существенно влияют на финансовую отчетность, он должен:

а) модифицировать аудиторское заключение;

б) выразить мнение с оговоркой;

в) оценить правильность их отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности.

 

49. После даты аудиторского заключения ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет:

а) руководство компании;

б) главный бухгалтер;

в) лицо, подписавшее договор на проведение аудита.

 

50. Если руководство корректирует отчетность после даты аудиторского заключения, аудитор должен:

а) выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

б) принять меры, чтобы пользователи не полагались на аудиторское заключение;

в) выполнить необходимые аудиторские процедуры и подготовить новое аудиторское заключение, которое должно быть датировано не ранее даты утверждения измененной финансовой отчетности.

 

Тема 4. Использование результатов работы третьих лиц

При проведении аудита

Цель данного занятия состоит в изучении и закреплении полученных знаний международных стандартов группы «Использование работы третьих лиц». Самостоятельное выполнение заданий направлено на более глубокое понимание изучаемых вопросов. В процессе выполнения необходимо руководствоваться следующими информационными материалами:

МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора»;

МСА 610 «Использование работы внутреннего аудитора»;

МСА 620 «Использование работы эксперта».

Ситуационные задачи

Задача 1

МСА 600 «Использование работы другого аудитора» имеет следующую структуру (табл. 18).

Требуется сопоставить структуру МСА и ФПСАД

 

Таблица 18