Особенности учета операций по валютным счетам

 

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

- "Текущие валютные счета";

- "Валютные счета за рубежом".

Субсчет "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые сразу на текущий валютный счет. С кредита счета валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движением средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на субсчете "Валютные счета за рубежом".

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%). [1]

Основные проводки

Курсовые разницы:

Отражена положительная курсовая разница на 52 счете - Д 52 К91.1

Отражена отрицательная курсовая разница на 52 счете - Д 91.2 К52

Отражена положительная курсовая разница по расчетам с учредителями –

Д 75 К 83

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с учредителями –

Д 83 К 75

Покупка иностранной валюты.

Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты - Д 57 К 51

Списана стоимость конвертируемых рублей - Д 91 К 57

Отражена стоимость купленной банком валюты - Д 57 К 91

Начислено вознаграждение банку - Д 91 К 57

Зачислена приобретенная иностранная валюта по курсу ЦБ на день поступления - Д 52 К 57

Отражена курсовая разница, возникшая на 57 счете

а) Положительная - Д 57 К 91

б) Отрицательная - Д 91 К 57

Выявлен финансовый результат от приобретения валюты

а) Убыток - Д 91 К 99

б) Прибыль - Д 99 К 91

Продажа иностранной валюты:

Зачислена экспортная валютная выручка - Д 52 К 62(76)

Списана валюта банком с валютного счета для продажи - Д 57 К 52

Списана реализованная валюта по курсу ЦБ на день продажи - Д 91 К 57

Зачислены денежные средства от продажи валюты - Д 51 К 91

Определена курсовая разница на валютном счете - Д 52 (91) К 91(52)

Определена курсовая разница на 57 счете - Д 57 (91) К 91(57)

Финансовый результат от продажи иностранной валюты:

а) Прибыль - Д 91-9 К 99

б) Убыток - Д 99 К 91.9. [2]

 

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Аккредитивы";

2 "Чековые книжки";

3 "Депозитные счета" и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. [12]

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 "Чековые книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55.2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

С 1 января 2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" должны учитываться в качестве финансовых вложений. [15]

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. [1]

 

Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). [1]