Нормы и способы начисления амортизации основных средств.

Процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию (работы, услуги) и накопление денежных средств, необходимых для приобретения и восста­новления окончательно износившихся основных средств, назы­вается амортизацией.

Объекты и способы начисления амортизации объектов ос­новных средств определяются Инструкцией о порядке начисле­ния амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Ми­нистерства финансов, Министерства статистики и анализа, Ми­нистерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 87/55/33/5 от 30 марта 2004 г.

Объектами начисления амортизации являются основные средства организации, как используемые, так и не используе­мые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым основным средствам относятся:

• здания, сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы; вычисли­тельная техника и оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; многолетние насаж­дения;

• капитальные вложения в улучшение земель и арендован­ное (полученное в лизинг) имущество (если в соответствии с договором аренды (лизинга) оно является собственностью арендатора (лизингополучателя));

• объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и наружного освещения.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования, библиотечные фонды, му­зейные и художественные ценности.

Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от установленного срока его полезного использования или норма­тивного срока службы (по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного метода начисле­ния амортизации.

Сроком полезного использования признается период, в тече­ние которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации.

Нормативный срок службы - установленный нормативны­ми актами период амортизации отдельных объектов основных средств. Нормативный срок службы устанавливается Времен­ным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановле­нием Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г.

Амортизация начисляется организацией, у которой объ­екты основных средств находятся на правах собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс. Амортизационные отчисления по таким объектам включают­ся в издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования и уменьшают финансовый результат организации.

Согласно Инструкции, начисление амортизации объектов основных средств в современных условиях хозяйствования производится одним из следующих способов:

* линейным способом;

* нелинейным способом;

* производительным способом.

К нелинейномуспособу начисления амортизации относятся:

* метод уменьшаемого остатка;

* метод списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезно­го использования объекта основных средств. Сумма аморти­зационных отчислений за месяц (А_мес.) определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования объекта.

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; H_a — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Годовая норма амортизации (Н_а) рассчитывается:

Н_а = 1/СПИ х 100%,

где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Амортизируемая стоимость - это стоимость объекта ос­новных средств, от величины которой рассчитываются аморти­зационные отчисления.

Норма амортизации - доля стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки про­изводства на протяжении всего срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на про­тяжении установленного нормативного срока службы в соот­ветствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Нелинейный способ начисления амортизации предусмат­ривает неравномерное начисление организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных

средств. Объектами применения нелинейного способа начисле­ния амортизации являются передаточные устройства, рабочие машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основ­ных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг). Нелинейный способ не распространяется: на оборудование и транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оргтехни­ку, предметы интерьера.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет срока полезного использования и методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Рас­чет производится от амортизируемой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации:

А_год = АС х Н_а / 100,

где АС -- амортизируемая стоимость объекта основных средств; H_a - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, исчисляемой ежегодно по формуле:

Н_а = ЧОЛ / СЧЛ х 100%,

где ЧОЛ -- число лет, остающихся до конца срока службы объ­екта; СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется двумя путями:

1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года.

СЧЛ = 1=2+3+4 = 10.

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года.

СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) / 2 = 4 (4+1) / 2 = 10.

где СЧЛ - сумма чисел лет полезного использования объекта; СПИ—выбранный организацией срок полезного использования объ­екта основных средств.

При использовании метода уменьшающегося остатка го­довая сумма амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и с учетом применения коэффициента ускорения (до 2,5 раз).

Амортизационные отчисления за год определяются:

А 1-й год = АС х На / 100;

А 2-й год = (АС – А1-й год) х На / 100;

А 3-й год = (АС – А1-й год – А2-й год) х На / 100;

А 4-й год = (АС – А1-й год – А2-й год - А3-й год) х На / 100.

где АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается:

На = 1 / СПИ х 100 х k,

где СПИ- срок полезного использования объекта основных средств в годах, k - коэффициент ускорения.

В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств (без умножения на норму амортизации).

Недоамортизированная стоимость - это разница между амортизированной стоимостью и суммой, начисленной до на­чала отчетного года амортизации.

Производительный способ начисления амортизации объек­та основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения на­туральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпу­щенной (выполненных) в текущем периоде к предполагаемому объему выпуска.

Амортизационные отчисления при производительном спо­собе их начисления рассчитываются в каждом отчетном перио­де по формуле:

АО_i = (АС / Σ ОПРi_{) x} ОПР_i,

где АО_i — сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде; АС — амортизируемая стоимость объекта основных средств; ΣОПР_i — предполагаемый объем выпуска (в натуральном измерителе) продукции в течение всего срока эксплуатации; i=1,..., — годы срока полезного использования объекта; ОПР_i - объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) в отчетном периоде.

Выбор варианта расчета амортизации закрепляется учетной политикой организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит.

Способы начисления амортизации разрешается пересмат­ривать в начале календарного года с обязательным отражени­ем изменений в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стои­мость объекта распределяется на оставшийся срок полезного использования.

Начисление амортизации линейным или нелинейным спо­собом начинается с первого числа месяца, следующего за ме­сяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств про­изводительным способом начинается с момента их ввода в экс­плуатацию.

Начисление амортизации прекращается с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем выбытия (ликвидации, продажи) или за месяцем, в котором первоначальная стоимость основных средств полностью погашена.