Тема 1 Учет основных средств

Тема 1 Учет основных средств

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ МФ РФ от 30.03.01 №26н. Введено в действие с 01.01.01 (с изменениями в соответствии с Приказом МФ РФ от 12.12.05 №147н, поправки действуют с 01.01.06).

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.Приказ МФ РФ от 13.10.03 (введены в действие с 01.01.04).

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (введено в действие с 01.01.02)

Понятие, классификация и оценка основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основ-ных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

в) организация не предполагает дальнейшей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход в будущем)

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелио-ративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми при-способлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплект конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или не-скольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

1. П.8 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств и государственные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через ко-торую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (транспортные расходы, расходы на монтаж и др.).

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы (счет 26), кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, изго-товлением и сооружением объекта основных средств (например, затраты на командировку, связанную с приобретением объекта основных средств).

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал (или складочный) организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации) плюс дополнительные расходы, перечисленные в п.8 ПБУ 6/01.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организа-цией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату поступления объекта плюс дополнительные расходы, пере-численные в п.8 ПБУ 6/01.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

При этом в первоначальную стоимость включаются дополнительные рас-ходы, перечисленные в п.8 ПБУ 6/01.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления объекта в организацию (Д08 К60).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате про-дажи объекта основных средств или при наступлении срока его ликвидации.

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма де-нежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта основных средств. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой накопленной амор-тизации.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Учет аренды

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает право пользования этим имуществом другому лицу. Платой за эту передачу выступают арендные платежи.

Регулированию арендных отношений в РФ посвящена гл. 34 ГК РФ.

В зависимости от вида имущества и характера отношений кодексом определены следующие разновидности договора аренды:

– прокат (распространяется на договоры аренды движимого имущества, причем срок действия ограничен одним годом);

– аренда транспортных средств;

– аренда зданий и сооружений;

– аренда предприятий;

– финансовая аренда (лизинг).

Текущая (операционная) аренда

Текущая (операционная) аренда имеет место в случаях, когда с.п.и. арендуемого имущества значительно превышает срок действия договора аренды.

Арендуемое имущество используется для удовлетворения временных потребностей арендатора.

По договору текущей аренды, как правило, передаются объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.

А) Учет у арендодателя

Д03 К01 – передача объекта основных средств в текущую аренду.

Существуют два варианта отражения поступающей от арендатора арендной платы:

– в составе доходов от обычных видов деятельности (выручка вместе с НДС от оказания услуг по сдаче имущества в аренду);

– в составе прочих доходов.

Доход от сдачи имущества в аренду следует рассматривать как доход по обычным видам деятельности в случаях:

– наличия в уставных документах сдачи имущества в аренду как вид дея-тельности;

– сдача в аренду фактически является одним из видов деятельности организации и играет существенную роль в деловой активности.

При решении этого вопроса рассматривается следующий показатель – удельный вес арендных платежей в полученном организацией доходе. Этот удельный вес должен быть более 5% (5% - это уровень существенности показателей, установленный МФ РФ).

а) Арендные платежи как доходы по обычным видам деятельности

Д62 К90-1 – отражается арендная плата вместе с НДС за текущий месяц.

Д90-3 К68-1 – отражается НДС в составе арендной платы.

Д51 К62 – отражается поступление арендной платы.

Амортизацию по сданному в аренду основному средству начисляет арендодатель.

Д20 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, переданным в текущую аренду.

б) Арендные платежи как прочие доходы

Д76 К91-1 – отражаются арендные платежи вместе с НДС.

Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе арендных платежей.

Д51 К76 – получена арендная плата.

Д91-2 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, переданным в текущую аренду.

Д01 К03 – возврат арендованного объекта основных средств.

Б) Учет у арендатора

Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на забалансовый учет.

Д001 – арендованное основное средство принято к бухгалтерскому учету по стоимости, указанной в договоре аренды.

Арендная плата у арендатора является расходом по обычным видам деятельности.

Д20, 26, К76 – отражается арендная плата без НДС.

Д19-4 К76 – отражается НДС по счету-фактуре арендодателя.

Д68-1 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС по арендной плате.

Д76 К51 – перечислена арендная плата арендодателю.

Арендатор может проводит ремонт арендованных основных средств, модернизацию, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (с согласия арендодателя). Расходы на ремонт учитываются у арендатора в общем установленном порядке.

Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются по дебету счета 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.

По такому объекту арендатор начисляет амортизацию в бухгалтерском учете в течение срока, оставшегося по договору аренды, а в налоговом учете – в течение срока в пределах амортизационной группы.

Таким образом, в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты.

К001 – возврат арендованных основных средств по истечении срока аренды.

Финансовая аренда (лизинг)

По лизингу субъектами являются:

– продавец;

– лизингодатель;

– лизингополучатель.

Лизингодатель приобретает основное средство по желанию лизингополучателя либо за счет собственных источников, либо за счет привлеченных средств. Между продавцом и лизингодателем заключается договор купли-продажи, а между лизингодателем и лизингополучателем – договор лизинга.По договорам лизинга лизингодатель инвестирует финансовые средства в имущество, предоставляемого в виде товарного кредита лизингополучателю.

Лизингополучатель по окончании срока действия договора лизинга может выкупить это имущество и к нему переходит право собственности на это имущество.

Лизингополучатель компенсирует все расходы лизингодателя, а также в со-ставе лизинговых платежей предусмотрено вознаграждение лизингодателю и вы-купная стоимость имущества (в случае выкупа имущества).

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Мы рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество учитывается на ба-лансе лизингодателя.

А ) Учет у лизингодателя

1. Приобретение лизингового имущества

Д08 К60 – отражается стоимость объекта основных средств по договору без НДС.

Д19-1 К60 – отражается НДС по счету-фактуре продавца.

Д08 - К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы по приобретению объекта без НДС (п.8 ПБУ 6/01).

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по возникшим расходам.

Д03 К08 – объект основных средств принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по всем затратам.

Д60,76 К51 – перечислено поставщику и другим участникам сделки.

2. Передача имущества в лизинг

Имущество, переданное в лизинг, учитывается на отдельном субсчете счета 03, например, 03-1.

Д03-1 К03 – имущество предано в лизинг.

3. Начисление и оплата лизинговых платежей

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизинго-вые платежи у него учитываются в составе выручки (в составе доходов от обычных видов деятельности).

Д62 К90-1 – отражается лизинговый платеж вместе с НДС.

Д90-3 К68-1 – отражается НДС в составе лизингового платежа.

Д20 К02,02-1, 05,10,70,69,71,76,…- отражаются расходы лизинговой компании за отчетный месяц; счет 02-1 – амортизация по основным средствам, переданным в лизинг.

Д90-2 К20 – отражается списание расходов по лизинговой деятельности в конце месяца.

Д90-9 К99 – отражается прибыль от лизинговой деятельности.

Д51 К62 – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

Приведенные записи повторяются ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.

4. Возврат или передача в собственность лизингополучателя лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга

а) Возврат имущества

Д01 К03-1 – лизинговое имущество принято в состав собственных

Д02-1 К02 основных средств.

б) Выкуп имущества

Д02-1 К03-1 – списано с баланса лизинговое имущество, которое перешло в собственность лизингополучателя (в соответствии с методическими указаниями по учету лизинговых операций).

Б) Учет у лизингополучателя

1. Получение лизингового имущества

Д001 – принято на забалансовый учет лизинговое имущество по первоначальной стоимости.

2. Начисление лизинговых платежей

Д20,26 К76 – отражается лизинговая плата без НДС.

Д19-4 К76 – отражается НДС по счету-фактуре лизингодателя.

Д68-1 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС.

Д76 К51 – перечислена лизинговая плата лизингодателю.

Эти бухгалтерские записи повторяются ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.

3. Окончание срока действия договора лизинга

а) Возврат имущества

К001 – имущество возвращено лизингодателю.

б) Выкуп имущества

К001 – полученное в лизинг имущество снято с забалансового учета.

Д01 К02 – имущество принято на учет в составе собственных основных средств.

10 Учет переоценки основных средств

Сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки относится на прочие расходы. Однако, из этого правила есть исключения.

Переоценка может быть проведена в любое время года, но результаты пере-оценки в бухгалтерском учете отражают 31 декабря (то есть делают проводки). Если результаты переоценки находятся в пределах пяти процентов, то такие результаты не отражаются в учете.

Результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество организации (объектом налогообложения является остаточная стоимость), но не учитываются при расчете налога на прибыль (в налоговом учете амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости).

Тема 1 Учет основных средств

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ МФ РФ от 30.03.01 №26н. Введено в действие с 01.01.01 (с изменениями в соответствии с Приказом МФ РФ от 12.12.05 №147н, поправки действуют с 01.01.06).

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.Приказ МФ РФ от 13.10.03 (введены в действие с 01.01.04).

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (введено в действие с 01.01.02)