Учет затрат на проведение ремонтов основных средств

Посредством ремонта объектов основных средств восстанавливают прежние технико-

Ремонт основных средств может осуществляться своими силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

В случае необходимости ремонт может осуществляться с одновременным использованием подрядного и хозяйственного способов проведения ремонтных работ (смешанный способ).

Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности (в себестоимость продукции, работ, услуг) по фактическим затратам.При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.

а) Бухгалтерские записи при проведении ремонта хозяйственным способом

Все расходы по каждому объекту, подлежащему ремонту, сначала учитываются на счете 23. По окончании ремонтных работ все затраты относятся на издержки производства с учетом места эксплуатации объекта.

Д23 К10,16,60,69,70,76… - отражается стоимость материальных ресурсов, оплата труда ремонтных рабочих, страховые платежи с оплаты труда и другие расходы по ремонту объекта.

Д20,23,25,26,44 К23 – затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства по месту эксплуатации объекта.

б) Бухгалтерские записи при проведении ремонта подрядным способом

Д20,23,25,26,44 К60 – отражается стоимость подрядных работ на основании акта о выполненных работах без НДС.

Д19-1 К60 – отражается НДС по счету-фактуре подрядной организации.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по подрядным работам.

Д60 К51 – перечислено подрядной организации за выполненные работы.

В налоговом учете затраты на проведение ремонта в полном объеме учитываются в целях налогообложения.

В налоговом учете затраты на проведение ремонта могут учитываться двумя способами:

- в полном объеме фактических затрат;

- путем создания резерва на проведение ремонтных работ.

Учет затрат на модернизацию, реконструкцию основных средств

При модернизации (реконструкции) выполняют работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения основных средств.

Реконструкция приводит к улучшению качества продукции и изменению ее но-менклатуры, а также к увеличению производственной мощности.

Самые значительные изменения влечет техническое перевооружение. Это целый комплекс мероприятий, включающих в том числе и работы по модерни-зации.

Затраты на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение учитываются по дебету счета 08 с дальнейшим списанием на счет 01 (Д01 К08), что приводит к изменению первоначальной стоимости объекта (она уве-личивается).

Работы такого характера могут выполняться как подрядным способом, так и хозяйственным.

В процессе модернизации, реконструкции, технического перевооружения могут выполняться строительно-монтажные работы, а их учет нами будет рас-смотрен на практических занятиях.

Поскольку изменяется первоначальная стоимость объекта, то после проведения работ такого характера пересчитывается месячная сумма аморти-зации.

Работы по модернизации, реконструкции, техническому перевооружению осуществляются как за счет собственных источников (за счет нераспределенной прибыли или амортизационных отчислений) так и за счет привлеченных.

Если эти работы проводятся за счет нераспределенной прибыли органи-зации, то на сумму вложений делается внутренняя запись на счете 84 (Д84 К84). Эта запись показывает, что часть собственного капитала трансформируется в увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств и что величина собственного капитала организации не изменяется.

Учет аренды

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает право пользования этим имуществом другому лицу. Платой за эту передачу выступают арендные платежи.

Регулированию арендных отношений в РФ посвящена гл. 34 ГК РФ.

В зависимости от вида имущества и характера отношений кодексом определены следующие разновидности договора аренды:

– прокат (распространяется на договоры аренды движимого имущества, причем срок действия ограничен одним годом);

– аренда транспортных средств;

– аренда зданий и сооружений;

– аренда предприятий;

– финансовая аренда (лизинг).

Текущая (операционная) аренда

Текущая (операционная) аренда имеет место в случаях, когда с.п.и. арендуемого имущества значительно превышает срок действия договора аренды.

Арендуемое имущество используется для удовлетворения временных потребностей арендатора.

По договору текущей аренды, как правило, передаются объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.

А) Учет у арендодателя

Д03 К01 – передача объекта основных средств в текущую аренду.

Существуют два варианта отражения поступающей от арендатора арендной платы:

– в составе доходов от обычных видов деятельности (выручка вместе с НДС от оказания услуг по сдаче имущества в аренду);

– в составе прочих доходов.

Доход от сдачи имущества в аренду следует рассматривать как доход по обычным видам деятельности в случаях:

– наличия в уставных документах сдачи имущества в аренду как вид дея-тельности;

– сдача в аренду фактически является одним из видов деятельности организации и играет существенную роль в деловой активности.

При решении этого вопроса рассматривается следующий показатель – удельный вес арендных платежей в полученном организацией доходе. Этот удельный вес должен быть более 5% (5% - это уровень существенности показателей, установленный МФ РФ).

а) Арендные платежи как доходы по обычным видам деятельности

Д62 К90-1 – отражается арендная плата вместе с НДС за текущий месяц.

Д90-3 К68-1 – отражается НДС в составе арендной платы.

Д51 К62 – отражается поступление арендной платы.

Амортизацию по сданному в аренду основному средству начисляет арендодатель.

Д20 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, переданным в текущую аренду.

б) Арендные платежи как прочие доходы

Д76 К91-1 – отражаются арендные платежи вместе с НДС.

Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе арендных платежей.

Д51 К76 – получена арендная плата.

Д91-2 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, переданным в текущую аренду.

Д01 К03 – возврат арендованного объекта основных средств.

Б) Учет у арендатора

Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на забалансовый учет.

Д001 – арендованное основное средство принято к бухгалтерскому учету по стоимости, указанной в договоре аренды.

Арендная плата у арендатора является расходом по обычным видам деятельности.

Д20, 26, К76 – отражается арендная плата без НДС.

Д19-4 К76 – отражается НДС по счету-фактуре арендодателя.

Д68-1 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС по арендной плате.

Д76 К51 – перечислена арендная плата арендодателю.

Арендатор может проводит ремонт арендованных основных средств, модернизацию, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (с согласия арендодателя). Расходы на ремонт учитываются у арендатора в общем установленном порядке.

Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются по дебету счета 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.

По такому объекту арендатор начисляет амортизацию в бухгалтерском учете в течение срока, оставшегося по договору аренды, а в налоговом учете – в течение срока в пределах амортизационной группы.

Таким образом, в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты.

К001 – возврат арендованных основных средств по истечении срока аренды.

Финансовая аренда (лизинг)

По лизингу субъектами являются:

– продавец;

– лизингодатель;

– лизингополучатель.

Лизингодатель приобретает основное средство по желанию лизингополучателя либо за счет собственных источников, либо за счет привлеченных средств. Между продавцом и лизингодателем заключается договор купли-продажи, а между лизингодателем и лизингополучателем – договор лизинга.По договорам лизинга лизингодатель инвестирует финансовые средства в имущество, предоставляемого в виде товарного кредита лизингополучателю.

Лизингополучатель по окончании срока действия договора лизинга может выкупить это имущество и к нему переходит право собственности на это имущество.

Лизингополучатель компенсирует все расходы лизингодателя, а также в со-ставе лизинговых платежей предусмотрено вознаграждение лизингодателю и вы-купная стоимость имущества (в случае выкупа имущества).

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Мы рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество учитывается на ба-лансе лизингодателя.

А ) Учет у лизингодателя

1. Приобретение лизингового имущества

Д08 К60 – отражается стоимость объекта основных средств по договору без НДС.

Д19-1 К60 – отражается НДС по счету-фактуре продавца.

Д08 - К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы по приобретению объекта без НДС (п.8 ПБУ 6/01).

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по возникшим расходам.

Д03 К08 – объект основных средств принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по всем затратам.

Д60,76 К51 – перечислено поставщику и другим участникам сделки.

2. Передача имущества в лизинг

Имущество, переданное в лизинг, учитывается на отдельном субсчете счета 03, например, 03-1.

Д03-1 К03 – имущество предано в лизинг.

3. Начисление и оплата лизинговых платежей

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизинго-вые платежи у него учитываются в составе выручки (в составе доходов от обычных видов деятельности).

Д62 К90-1 – отражается лизинговый платеж вместе с НДС.

Д90-3 К68-1 – отражается НДС в составе лизингового платежа.

Д20 К02,02-1, 05,10,70,69,71,76,…- отражаются расходы лизинговой компании за отчетный месяц; счет 02-1 – амортизация по основным средствам, переданным в лизинг.

Д90-2 К20 – отражается списание расходов по лизинговой деятельности в конце месяца.

Д90-9 К99 – отражается прибыль от лизинговой деятельности.

Д51 К62 – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

Приведенные записи повторяются ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.

4. Возврат или передача в собственность лизингополучателя лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга

а) Возврат имущества

Д01 К03-1 – лизинговое имущество принято в состав собственных

Д02-1 К02 основных средств.

б) Выкуп имущества

Д02-1 К03-1 – списано с баланса лизинговое имущество, которое перешло в собственность лизингополучателя (в соответствии с методическими указаниями по учету лизинговых операций).

Б) Учет у лизингополучателя

1. Получение лизингового имущества

Д001 – принято на забалансовый учет лизинговое имущество по первоначальной стоимости.

2. Начисление лизинговых платежей

Д20,26 К76 – отражается лизинговая плата без НДС.

Д19-4 К76 – отражается НДС по счету-фактуре лизингодателя.

Д68-1 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС.

Д76 К51 – перечислена лизинговая плата лизингодателю.

Эти бухгалтерские записи повторяются ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.

3. Окончание срока действия договора лизинга

а) Возврат имущества

К001 – имущество возвращено лизингодателю.

б) Выкуп имущества

К001 – полученное в лизинг имущество снято с забалансового учета.

Д01 К02 – имущество принято на учет в составе собственных основных средств.

10 Учет переоценки основных средств

Сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки относится на прочие расходы. Однако, из этого правила есть исключения.

Переоценка может быть проведена в любое время года, но результаты пере-оценки в бухгалтерском учете отражают 31 декабря (то есть делают проводки). Если результаты переоценки находятся в пределах пяти процентов, то такие результаты не отражаются в учете.

Результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество организации (объектом налогообложения является остаточная стоимость), но не учитываются при расчете налога на прибыль (в налоговом учете амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости).