Начисление амортизации по основным средствам.

Амортизация не начисляется:

1. по земельным участкам

2. по объектам природопользования

3. по законсервированным объектам (по официальному приказу руководителя)

4. по ОС некоммерческих организаций (детский сад, школа, налоговая инспекция и т. д.)

5. эти учреждения не используют понятие прибыль, а прибыль это доходы-расходы. А амортизация в свою очередь входит в состав расходов.

Амортизацию по основным средствам начисляют:

1. в бухгалтерском учете.

2. в налоговом учете

Используется 4 метода. Срок полезного использования объекта, установленный организацией самостоятельно (на практике самим глав бухом устанавливается). Срок должен быть не менее 13 месяцев. В налоговом учете определены 9 амортизационных групп со сроками эксплуатации соответственно:

1) от года до двух

2) от двух до трех – оргтехника

3) ……

 

9) от 30

На практике бухгалтеры для бух учета берут такие же сроки эксплуатации как и в амортизационных группах, чтобы было меньше работы. Так как отличие бухгалтерского и налогового учета формирует налоговые разницы.

4 метода начисления амортизации в бух учете:

1) линейный. В числителе первоначальная стоимость, в знаменателе – срок эксплуатации в месяцах. Несмотря на то, что отчетность сдается поквартально, амортизация начисляется ежемесячно последним числом, начиная с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию.

2) метод суммы чисел лет (лет эксплуатации). В первый год (первоначальная стоимость)*n / (1 + 2 + … + n). Сумма по первой формуле – сумма на год. Полученная сумма затем делится на 12 (месяцев). В течении года цифра одна и та же!

Пример, первоначальная стоимость 100 000. Полезный срок эксплуатации – 4 года. Амортизация на 1 год (100 000 * 4) /(1+2+3+4) = 40 000

За 2 год 100 * 0,3

За 3 = 0,2. За последний год 0,1

В 1 год эксплуатации амортизацию начислим за месяц Д 20 К 02 – 40 000 / 12 = 3 330 рублей. Амортизацию округляют до целых рублей, иногда до целых десятков рублей, но никогда не в большую сторону!! Недосписанные остатки амортизации относят на последний месяц эксплуатации объекта. В течении 1 года эксплуатации ежемесячная амортизация всегда одинаковая, какой бы метод не был выбран.

Для нелинейных методов не стоит выбирать нецелое число лет эксплуатации.

3. Ускоренный метод начислений амортизации

Данный метод используется для бух учета и для целей налогового учета. Однако в налоговом учете метод носит название «нелинейный». А в бухгалтерском – метод уменьшаемого остатка по экономическому содержанию метода. Это единственный метод начисления амортизации, в котором базой является для расчета не первоначальная стоимость объекта, а остаточная. Формула следующая: амортизация за год равна: остаточная стоимость основного средства на начало года умножить на действующую норму амортизации и умножить на коэффициент ускорения. Действующая норма, как правило, устанавливается по амортизационным группам из налогового кодекса. Коэффициент ускорения от одного до трех, по выбору организации, но при этом учитываются ограничения для объектов, взятых в лизинг и транспортных средств, стоимостью менее 400 000 рублей. Для них коэффициент максимум 2. Началом года для расчета амортизации и применения формул является дата ввода в эксплуатацию, а не календарное «1 января».

Пример, в августе 2010 приобретен станок с первоначальной стоимостью без НДС 1 200 000. С 1 сентября 2010 введен в эксплуатацию, следовательно, для него календарным годом будет с 1 сентября по 31 августа. По амортизационной группе в НК РФ годовая норма амортизации 20%. Принято решение применить ускоренный метод с коэффициентом 2. Определим амортизации по годам и за один месяц в течении года и балансовую оценку данного оборудования на 1 января 2012.

С 1 сентября 2010 по 31 августа.

остаточная стоимость основного средства на начало года умножить на действующую норму амортизации и умножить на коэффициент ускорения.

Ост стоимость = первоначальной

1 200 000 * 20 % / 100 * 2 = 480 000

Ежемесячно будет делаться проводка Д20 К02 480000 руб./12 месяцев = 40 000 в месяц.

Какой бы метод мы не выбрали, цифра должна быть одинаковой.

С 1 сентября 2011 начинается 2 год эксплуатации ОС.

Остаточная стоимость на 1 сентября 2011 = 1 200 000 – 480 000 (списано за первый год) = 720 000 рублей.

Амортизация с 1 сентября 2011 по 31 августа 2012

720 000 * 20% *2 = 288 000 рублей.

За месяц 288 000/12 = 24 000.

Балансовая оценка на 1 января 2012:

Первоначальная стоимость – накопленная амортизация.

1 200 000 – 480 000 – 24 000 * 4 (за сентябрь – декабрь 2011) = 624 000

С 1 сент 12 по 31 13

720 000 – 288 000 = 432 000

432 * 0,2 * 2 = 172, 8

172, 8/ 12 = 14,4

4. Производственный метод начисления амортизации.

 

По закону компенсация за использование автомобиля данной марки 1 900 рублей в месяц независимо от реальных затрат бензина и ремонта. Временные разницы возникают из-за расхождений метода учета в 2х учетных политиках – бухгалтерской и налоговой. Временное отклонение бывают 2 видов:

1. Отложенные обязательства ОНО – отложенные налоговые обязательства. (Пассив)

2. Отложенные налоговые активы. ОНА (Актив. Внеоборотные средства)

Для этих отклонений в рабочем плане счетов отведены 2 специальных номера. Для ОНО счет № 77 с соответствующим названием. А для ОНА счет № 09. Использование ОНА, ОНО обязательно не для всех организаций. Например, малые предприятия могут отказаться от ПБУ №18. Это значит, что у них не будет проводок с 09 и 77 счетом, но налог на прибыль придется пересчитывать. Соответственно до того, как делать бухгалтерские записи по отложенным налогам надо произвести расчет в соответствии с ПБУ 18. Рассмотрим пример для ОС стоимостью 120 000 руб. линейным метод начисления амортизации, но разными сроками эксплуатации.

1. 1 вариант. В бухгалтерском учете срок 3 года, в налоговом 4.

2. 2 вариант. В бухгалтерском 5. В налоговом 4.

Период, год	Налоговый учет, тыс.руб.	Бухгалтерский учет, 1 вариант на 3 года	Бухгалтерский учет, 2 вариант на 5 лет
	120 000/4 = 30 000	120 000/3 = 40 000	120 000/5 = 24 000
	30 000	40 000	24 000
	30 000	40 000	24 000
	30 000	-	24 000
	-	-	24 000

 

Выбираем самый длинный срок!!!!!

Рассмотрим более подробно 1 вариант.

Бух учет – 3, в налоговом – 4

В бухгалтерском учете будут составляться проводки Д 20 К 02 40 000 рублей (в сумме)

В налоговом учете проводок не существует!! А существуют таблицы со списками соответствующих доходов или расходов по элементам. Значит в таблице налогового учета «расходы организации» будет строка «начисленная амортизация» в сумме – 30 000. Следовательно, в бух учете затраты завышены по сравнению с налоговым на 10 000 (40 – 30). Следовательно, с этих, 10 000 налог на прибыль надо доплатить.

Д 09 К 68 10 000 * 0,2 (налог на прибыль) = 2 000

Налог на прибыль надо доначислить. 68 - пассивный. (Мы должны бюджету) и свой долг мы должны увеличить (это по кредиту) – К 68. Счет по дебету увеличить. Из 09 и 77 счет активный 09!.

Такая проводка по отложенному активу составляется 3 года подряд.

К концу 3 года по дебету 09 счета накопится сумма 3*2 000 доплачиваемого налога = 6 000.

В 4 год эксплуатации в налоговом регистре строка амортизация 30 000 есть (по нал учету 4 года эксплуатации), а в бух учете Д 20 К 02 нет. Следовательно, в бух учете амортизации на 30 000 меньше и если все оставить как есть, то налог на прибыль будет переплачен. Следовательно, его надо вернуть себе за счет накопленного отложенного актива. Д 68 К 09. Мы себе из бюджета возвращаем. 30 000 * 0,2 = 6 000

Рассмотрим более подробно 2 вариант. В бух учете 5, в налоговом 4.

В бух учете будет проводка К 20 Д 02 24 000. В налоговом регистре, как и в предыдущей ситуации 30 000. Следовательно, в бух учете «недобор» затрат 30 – 24 = 6 000. Без специальной проводки получится, что начисляем лишний налог на прибыль и надо так составить дополнительную проводку, чтобы налог уменьшить.

Д 68 К 77 6 000 * 0,2 = 1 200

Лишние 1 200 в бюджет не переведем. Такая проводка будет составляться 4 года. И отложенное обязательство накопится 4*1200 = 4 800

В 5 год эксплуатации в налоговом регистре амортизации нет, а в бух учете проводка

Д 20 К 02 24 000 осталась.

Поэтому без исправлений с «лишних» 24 000 затрат не будет уплачен налог на прибыль. Для уплаты этого налога используем накопленное на счете 77. Проводка опять переворачивается Д 77 К 68 24 000 * 0,2 = 4 800. Что накопили за 4 года, то в 5 списали

ВЫВОД: ОНА и ОНО за полный срок эксплуатации объекта должно быть списано полностью. В комбинации линейных методов с разными сроками в одном случае может возникнуть или ОНА или ОНО. Вместе никогда не появятся!!!!!!!!!!!!

Первоначальная стоимость ОС 300 000. В бух учете 5 лет срок эксплуатации, в налоговом 6. Метод линейный. Сумма для проводки Д 20 К 02

Для проводки с ОНА ОНО и сумма для корректировки налога с проводкой в 6 год эксплуатации.

 

Сентябрь 19, 11

Методы амортизации в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления

Данный метод используется для целей и бухгалтерского учета и для целей налогового учета, однако в налоговом учете метод носит название «нелинейный», а бухгалтерском учете – «метод уменьшаемого остатка» (по эк. содержанию метода). Это единственный метод начисления амортизации, в котором базой для расчета является не первоначальная стоимость объекта, а остаточная.

Формула:

Амортизация за год = остаточная стоимость ОС на начало года * действующая норма амортизации * коэффициент ускорения.

Действующая норма как правило устанавливается по амортизационным группам из НК РФ. Коэффициент ускорения – от 1 до 3 (по выбору организации, но при этом учитываются ограничения для объектов, взятых в лизинг и транспортных средств стоимостью менее 400 тысяч рублей – для них коэффициент – максимум 2).

Замечание:

Началом года для расчета амортизации и применения формул является дата ввода в эксплуатацию, а не календарное 1 января.

Пример:

В августе 2010 года приобретен станок первоначальной стоимостью без НДС 1.2 млн. руб. С 1 сентября 2010 введен в эксплуатацию. Следовательно, календарный год – с 1/9 по 31/8. По амортизационной группе в НК РФ годовая норма амортизации 20%. Принято решение применить ускоренный метод с коэффициентом 2. Определим амортизации по годам и за один месяц в течение года, и балансовую оценку данного оборудования на 1/1/2012.

Амортизация = 1.2*20%/100*2 = 480 тыс. Руб.

Ежемесячно будет делаться проводка: Д20К02 480,000/12м = 48,000 руб.

С 1/9/11 начинается второй год эксплуатации основного средства.

Остаточная стоимость на 1/9/11 = 1.2 (первоначальная) – 480 (списано за 1й год) = 720,000 руб.

Амортизация с 1/9/11 по 31/8/12 = 720,000*20%*2 = 288,000 руб.

Следовательно за месяц = 288,000/12м = 24 тыс. руб.

Балансовая оценка на 1/1/12 = первоначальная стоимость – накопленная амортизация = 1.2 – 480 (за первый год) – 4*24 (за сентябрь – декабрь 2011) = 624,000 руб.

Амортизация на 3й год = (720-288)*20%*2 = 172.8 тыс. руб.

Производственный метод

Этот метод может применяться для оборудования, используемого для изготовления однородной продукции (либо вообще один вид продукции), количество которой установлено в заводском паспорте.

Формула:

Амортизация за месяц = ((первоначальная стоимость)/(производственная мощность по заводскому паспорту))* объем произведенной продукции за месяц

Пример:

Предприятие использует станок для изготовления пластиковых расчесок. Заводской ресурс – 200 тыс. штук. Первоначальная стоимость – 400 тыс. руб. В сентябре 2011 получили заказ на 15,000 штук.

Д20К02 (400,000/200,000)*15,000 = 30,000 руб.

Данный метод не допускается в НК РФ, так как невозможно применение централизованной базы.

Из-за того, что метод начисления амортизации, а тем более сроки эксплуатации ОС могут не совпадать, у предприятия могут возникнуть временные налоговые разницы но налогу на прибыль. В принципе, по налогу на прибыль существуют временные отклонения и постоянные. Постоянные возникают из-за нормирования затрат в законах РФ и противоречий между этими законами и реальными потребностями предприятия.

Например, работник организации использует личный авто ВАЗ 2109 для развозки товаров. По закону компенсация за использование авто данной марки – 1,900 руб./мес. независимо от реальных затрат бензина и ремонта.

Временные разницы возникают из-за расхождений методов учета в двух учетных политиках: бухгалтерской и налоговой. Временные отклонения по налогу на прибыль бывают двух видов:

- Отложенные налоговые обязательство (ОНО);

- Отложенные налоговые активы (ОНА).

Для этих отклонений в рабочем плане счетов отведены 2 специальных номера: для ОНО – счет 77 (П), а для ОНА – счет 09 (А). Использование ОНА/ОНО обязательно не для всех организаций, например, малые предприятия могут отказаться от ПБУ №18. Это значит, что у них не будет проводок с 09 и 77 счетами, но налог на прибыль придется пересчитывать, как и другим организациям. Соответственно, до того, как делать бухгалтерские записи по отложенным налогам, надо произвести расчет в соответствии с ПБУ №18.

Пример для ОС стоимостью 120 тыс. руб. Линейным методом начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах, но разными сроками эксплуатации.

Первый вариант. В бухгалтерском учете срок 3 года, в налоговом – 4.

Второй вариант. В бухгалтерском учете срок 5 лет, в налоговом – 4.

Период, год	Налоговый учет, тыс. руб.	Бухгалтерский учет, т. руб. Первый вариант (3 года)	Бухгалтерский учет, т. руб. Второй вариант (5 лет)
	120/4 = 30	120/3 = 40	120/5 = 24
	120/4 = 30	120/3 = 40	120/5 = 24
	120/4 = 30	120/3 = 40	120/5 = 24
	120/4 = 30	–	120/5 = 24
	–	–	120/5 = 24

 

Рассмотрим подробнее первый вариант (3, 4). В бухгалтерском учете будут составляться проводки: Д20К02 40,000 руб. В налоговом учет проводок не существует, а существуют таблицы со списками соответствующих доходов или расходов по элементам, значит в таблице налогового учета «Расходы организации» будет строка «начисленная амортизация» суммой 30 тыс. руб. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты завышены по сравнению с налоговым на 10 тыс. руб. (40 – 30 = 10). С этих десяти тысяч налог на прибыль надо доплатить: Д09К68 10,000*0.2=2,000 рублей. Такая проводка по отложенному активу составляется 3 года подряд (проводка пишется задом наперед: сначала К68, так как 68 счет пассивный (нужно увеличить долг), а затем из 2х нетипичных счетов (77 и 09) выбирается активный 09). К концу 3го года по дебету счета 09 накопится сумма 3*2,000=6,000. В четвертый год эксплуатации в налоговом регистре строка «амортизация»=30,000 есть, а в бух. учете проводки амортизации нет. Следовательно, в БУ амортизации на 30,000 руб. меньше и, если все оставить, как есть, то налог на прибыль будет переплачен, поэтому его надо вернуть себе за счет накопленного отложенного актива: Д68К09 30,000*0.2=6,000 руб.

Рассмотрим второй вариант (5, 4). В бухгалтерском учете будет проводка Д20К02 24,000 руб., в налоговом регистре, как и в предыдущей ситуации – 30,000 руб. Следовательно, в БУ недобор затрат 30-24=6 тыс. руб. Без специальной проводки получится, что начисляем лишний налог на прибыль, и надо так составить дополнительную проводку, чтобы налог уменьшить: Д68К77 6,000*0.2=1,200 руб. Такая проводка будет составляться 4 года и отложенное обязательство накопится 4*1,200=4,800 руб. В 5й год эксплуатации в налоговом регистре амортизации нет, а в БУ проводка Д20К02 24,000 руб. осталась. Поэтому, без исправлений с «лишних» 24,000 руб. затрат не будет уплачен налог на прибыль. Для уплаты этого налога используется накопленное на счете 77: Д77К68 24,000*0.2=4,800 руб.

ОНА и ОНО за полный срок эксплуатации объекта должно быть списано полностью. В комбинации линейных методов с разными сроками в одном случае может возникнуть или ОНА, или ОНО.

Пример 2:

Первоначальная стоимость ОС 300,000 руб. В БУ 5 лет, в налоговом – 6. Линейный метод. Сумма проводки Д20К02, ОНА/ОНО, корректировки налога с проводкой в 6й год эксплуатации.

Решение смотреть сзади тетради.

Сентябрь 26, 2011

Отложенные налоговые активы и обязательства также могут возникать при использовании организацией налоговой амортизационной премии, которую можно применять только к новым объектам основных средств в момент их ввода в эксплуатацию. Налоговая премия означает, что в первый месяц эксплуатации можно начислить единовременно до 10% первоначальной стоимости. Так разрешается поступать только в налоговом учете, поэтому использование премии и конкретная процентная ставка должны быть оговорены в учетной политике для целей налогового учета. Начиная со второго месяца эксплуатации в налоговом учете будет применяться линейный метод начисления амортизации, но от остаточной стоимости после премии и на срок = срок использования по амортизационной группе – один месяц. На бухгалтерском начислении амортизации налоговая премия не скажется, поэтому и возникнет отклонение.

Пример:

Первоначальная стоимость оборудования – 500 тыс. руб. Амортизационная группа: от 4 до 5 лет. Поэтому бухгалтер выбрал для целей и налогового и бухгалтерского учета – 50 месяцев. Метод начисления линейный. В налоговом учете заявлена премия 10% (максимум).

В бухгалтерском учете ежемесячно будет составляться проводка: Д20К02 500,000/50м=10,000 в месяц. В налоговом учете: в первый месяц эксплуатации будет сумма 500,000*10%=50,000; со 2го месяца по 50й будет отражена сумма (500,000-50,000)/(50м-1м)=9,183 руб.

Налоговая премия в момент начала деятельности позволит сэкономить налог на прибыль. Отложенный налог в первый месяц составит (50,000(нал) - 10,000(бух))*0.2 = 8,000 руб. Так как в БУ затраты «занижены», то налог на прибыль уменьшается и возникает отложенное обязательство Д68К77 8,000 руб. Последующие 49 месяцев эксплуатации это отложенное обязательство будет возвращаться бюджету: Д77К68 8,000/49м = 163 руб. Остаток, возникающий из-а погрешностей округления списывается в последнем месяце, т.е. 48 месяцев будет 163 рубля, а в 50м месяце эксплуатации – Д77К68 8,000 – 163*48 = 176 руб. Отсутствие остатков отложенных налогов на 77 и 09 счетах бухгалтер обязан контролировать.