Способы и методы начисления амортизации. Учет амортизации основных средств

Постановлением Министерства экономики РБ 21 ноября 2001г.№ 186 в редакции постановления от 7 сентября 2004г. № 208 утвержден Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы. Классификатором предусмотрено 11 групп амортизируемых средств и нормативные сроки их службы:

здания

сооружения

передаточные устройства

машины и оборудование

транспортные средства

инструмент

инвентарь и принадлежности

рабочий скот и животные основного стада

многолетние насаждения

капитальные затраты по улучшению земель

прочие основные средства (животные цирков и зоопарков)

Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств

По объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает в себя:

распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

систематическое включение амортизационных отчислений - относящихся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства, в расходы на реализацию или в операционные расходы.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Объектами начисления амортизации не являются:

- библиотечные фонды;

- фильмофонды, музейные и художественные ценности, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, Объектами начисления амортизации не являются:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

- вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

Амортизация начисляется (амортизационные отчисления производятся) ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия:

по амортизируемому имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, - исходя из рассчитанных организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости;

по амортизируемому имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности, - исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.

При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году;

Начисление амортизации прекращается:

- по выбывшим объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия

- по самортизированным объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к: передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и механизмам; оборудованию и т.п.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

 

Спи * (Спи + 1)

СЧЛ = ---------------, (2)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в

пределах установленного диапазона срока полезного использования

объекта;

Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При начислении амортизации составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 при начислении амортизации по ОС в эксплуатации

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, находящимся в простое, в т. ч. в ремонте, продолжительностью до 3-х месяцев.

Д-т 91 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, находящимся в простое, в т. ч. в ремонте, продолжительностью свыше 3-х месяцев, в запасе

Д-т 91 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом основной деятельности организации)

Д-т 92 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, не участвующим в предпринимательской деятельности

Д-т 83 К-т 02 доначисление амортизации при переоценке основных средств

При этом определяют сумму для формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств. Для расчета указанной суммы берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и расходов на реализацию (за исключением суммы, начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года и умножается на полную себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции, работ, услуг.

На эту сумму производится запись: