Учёт движения основных средств

Движение основных ср-в связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию основных ср-в.

Единицей учета основных ср-в является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер и сохраняется за ним на протяжении всего срока эксплуатации.

Ввод в эксплуатацию объектов основных ср-в оформляется актом приемки-передачи основных ср-в, на основании которого составляется инвентарная карточка, где ведется аналитический учет.

При списании основных ср-в составляется акт на списание.

Внутреннее перемещение оформляется накладной.

При поступлении основных ср-в на предприятие, их стоимость сначала учитывается на сч. 08 – «Вложение во внеоборотные активы».

По Дт счета 08 отражается поступление основных ср-в.

По Кт – ввод в эксплуатацию (первоначальная стоимость).

Затем осн. ср-ва, учтенные на счете 08 переносятся на сч. 01 «Основные средства»

По Дт счета 01 отражается наличие и поступление осн. ср-в на предприятие. / По Кт – выбытие или списание

№	Содержание операции	Сумма	Б.проводка
Дт	Кт
	приобретено оборудование от поставщика
	начислен НДС, 18%
	отражены транспортные расходы по доставке оборудования собст. транспортом
	начислена з.п. рабочим по разгрузке оборудования
	начислены страх. взносы на з.п. рабочих, 30%
	оборудование принято на учет (введено в эксплуат)
	получены основные ср-ва в счет вклада в уставной капитал Приняты на учет
	получены основные ср-ва по договору дарения - приняты на учет
	начислена амортизация на основные ср-ва, полученные по договору дарения Начислен доход			91/1

21. Амортизация основных средств

Согласно ПБУ 6/01 – «Учет основных средств» начисление амортизации по основным ср-вам производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия.

Методы начисления амортизации:

1. Линейный - амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока эксплуатации или нормы амортизации.

а) срок эксплуатации - А=П.С./срок экспл. (в мес.) где,

П.С. – первоначальная стоимость, А – амортизация

б) норма амортизации - А=П.С. * На/100*12 где,

На - норма амортизации (годовая)

2. Уменьшаемого остатка - амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, исчисленной из коэффициента «2».

Пример: первоначальная стоимость оборудования – 100000 руб., срок эксплуатации – 5лет.

Амортизация за весь период – 100%, значит годовая На будет

100% /5 * 2 = 40%

1год 100000 *40% = 40000р.

2год (100000-40000) *40% = 24000р.

3год (60000-24000) * 40% = 14400р.

4год (36000-14400) *40% =8640р.

5год 216000-8640= 12960р.

3. По сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный) – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных ср-в и годового соотношения (число лет, оставшихся до конца срока службы эксплуатации делённое на сумму чисел лет срока службы объекта).

Пример: тот же

S - сумма чисел лет: 1+2+3+4+5=15 или

S=n*(n+1)/2=5*(5+1)/2=15

1год 100000 * 5/15 = 33333р.

2год 100000 * 4/15 = 26667р.

3год 100000 * 3/15 = 20000р. 100 000 руб.

4год 100000 * 2/15 = 13333р

5год 100000 * 1/15 = 6667р.

4. Списание стоимости пропорционально объему продукции.

- амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ/услуг) в отчетном периоде и первоначальной стоимости объекта.

Учет начисления амортизации ведется на пассивном
сч.02 – «Амортизация основных ср-в».

По Кт счета отражается начисление амортизации.

По Дт – списание амортизации.

№	Содержание операции	Кор.счетов
Дт	Кт
	начислена амортизация на осн. ср-ва: - основного производства - вспомогательного произ-ва (транспорт) - общепроизводственного назначения (цеха, бригады, подразделения) - общехозяйственного назначения (здания администрации) - обслуживающих производств и хозяйств
	списана амортизация по осн. ср-ам

Учет ремонта основных средств

Ремонт бывает текущий и капитальный.

Ремонт осуществляется 2 способами:

1.подрядный (с привлечением подрядной орг-ции)

1Принят к оплате счёт подрядчика за ремонт офиса Дт 26 Кт 60

2Начислен НДС Дт 19 Кт 60

3Оплачено с расчётного счёта подрядчика за ремонт Дт 60 Кт 51

2. хозяйственный (собственными силами)

При данном способе учет может осуществляться в 2-х вариантах:

2.1 Отнесение расходов на издержки произ-ва (на себестоимость)

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Начислена з.п. рабочим занятым на ремонте: - здание основного произ-ва - офиса
	Начислении страховые взносы на з.п. - здание основного произ-ва - офиса
	Отпущены строительные матер-лы на ремонт: - здание основного произ-ва - офиса

 

2 Создание резервного фонда на ремонт осн. ср-в

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Создан ремонтный фонд на ремонт осн. ср-в: - основного произ-ва - общехозяйственного назначения
	Начислена з.п. рабочим за счёт ремон. Фонда за ремонт: - здания основного произ-ва - офиса
	Отпущены матер-лы на ремонт осн. ср-в: - здания основного произ-ва - офиса

 

Если при ремонте осн. ср-в, которые ремонтируются за счёт ремон. фонда, ср-в не достаточно, то разница (120.000 – 100.000 = 20.000) относится на счёт 97 «Расход будущих периодов».

По мере начисления ремонтного фонда сумма со счёта 97 списывается на счёт 96.

 

Учёт нематериальных активов (НМА)

Нормативным документом по учёту НМА является ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов».

Для учёта НМА используются счёта:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учёта НМА поступающих на предп-ие.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Приобретено авторское право от юрид. лица
	Принято авторское право на учёт
	Получены НМА в счёт вклада в уставной капитал
	Приняты на учёт НМА полученные от учредителей

- 04 «Нематериальные активы» - используется для отражения наличия и получения (оприходования) НМА.

- 91 «Прочие расходы и доходы» - предназначен для отражения выбытия осн. ср-в и НМА.

 

ОЦЕНКА НМА

- в учёте НМА отражаются по первоначальной стоимости

- в балансе – по остаточной

- в счёт вклада в уставной капитал – по согласованной стоимости

- по договору дарения – текущей рыночной стоимости.

Амортизация нематериальных активов (НМА)

Амортизация может начисляться одним из методов:

1. линейный

2. уменьшаемого остатка

3. пропорционального стоимости продукции (работ, услуг)

Для учёта амортизации по НМА используется пассивный счёт 05 «Амортизация нематериальных активов».

По Кт счёта отражается начисление аморт-ции НМА

По Дт – списание амор-ции.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Начислена амортизация на НМА: -основного производства -общехозяйственного назначения (ПО для ЭВМ)
	Списана амортизация по выбывшим НМА

Учёт материалов

Нормативным документом по учёту материалов является ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

К материалам относятся:

Ø сырьё/топливо/запчасти/стройматериалы/покупные полуфабрикаты/хоз. инвентарь, принадлежности и т.д.

Матер-ы оцениваются по фактической себестоимости, которая складывается из фактической стоимости приобретённых материалов и дополнительных расходов.

 

Отпущенные мат-ы оцениваются по:

1. по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы)

2. средней стоимости (средняя взвешенная)

с/с 1 ед. = стоимость (вся) / количество

3. По себестоимости первых во времени закупок (ФИФО) – первый пришел первый ушел

Для учёта движения мат-ов используется активный счёт
10 «Материалы».

По Дт счёта отражается наличие и поступление мат-ов

По Кт – отпуск мат-ов и списание.

№	Содержание операций	Дт	Кт
	Приобретены мат-ы от поставщиков
	Начислен НДС
	Перечислено с расч. счёта поставщику за мат-ы
	Начислен НДС
	Отпущены материалы: - в основное приз-во - вспомогательное произ-во - общехозяйственные расходы