Учет выбытия основных средств.

Для учета выбытия основных средств и определения их ос­таточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открыва­ют субсчет 9 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится первоначальная (вос­становительная) стоимость выбывающего объекта (с кредита счета 01/1 «Основные средства в эксплуатации»), а в кредит - сумма накопленной амортизации (с дебета счета 02 «Амортизация основных средств»).

Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с кредита счета 01/9 «Выбытие основных средств» в дебет соответствующих счетов, в зависи­мости от причин выбытия основных средств:

* Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в ка­честве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негод-­
ность объектов из-за физического и морального износа;

* Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - вы­бытие основных средств в случае выявления недостачи при ин­вентаризации;

* Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» - вы­бытие основных средств при безвозмездной передаче другим хозяйствующим субъектам, ликвидации при авариях, в резуль­тате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций;

* Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» - выбытие основных средств при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника;

* Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при передаче обособленным структурным подразделе ниям организации.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91/2 «Операционные расхо­ды» (с кредита счетов 10, 70, 69, 76, 60, 02). Если при выбытии объектов основных средств приходуются ценности, то они от­ражаются на счете 91/1 «Операционные доходы». По окончании отчетного пе­риода операционные расходы, т. е. записи по дебету субсчетов 91/2, 91/3, 91/4, сравнивают с операционными доходами (суб­счет 91/1) и определяют финансовый результат от выбытия объекта основных средств (субсчет 91/9 «Сальдо операцион­ных доходов и расходов»). Если оборот по субсчету 91/1 «Опе­рационные доходы» превышает совокупный дебетовый оборот (по субсчетам 91/2,91/3, 91/4), то данная величина превышения является прибылью организации:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» К-т сч. 99 «При­были и убытки».

Соответственно при превышении дебетового оборота над кредитовым у организации образуется убыток от операционной деятельности:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Расходы, связанные с безвозмездной передачей другим хо­зяйствующим субъектам, ликвидацией при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, списываются в де­бет счета 92/2 «Внереализационные расходы». Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» по способу отражения на нем хозяйствен­ных операций и формированию финансового результата анало­гичен счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Записи по всем субсчетам к счетам 91 «Операционные дохо­ды и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» в течение года производятся накопительно, сальдо по этим суб­счетам закрывают в конце года. На конец каждого месяца эти счета сальдо не имеют.

По проданным основным средствам финансовый результат определяют как разницу между выручкой от их реализации, ос­таточной стоимостью объекта, включая расходы по его реализа­ции, и начисленным налогом на добавленную стоимость.

Списание основных средств

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимо­сти основных средств
		01/9	списание начисленной амортизации
	91/2	01/9	списание остаточной стоимости объекта
		91/1	оприходование запасных частей и прочих материалов на складе по цене возможного использования
	91/3	68/2	начисление НДС в бюджет в соответствии с законо­дательством
	99, 91/9	91/9	списание финансового результата от списания, определяе­мого сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов

При списании основных средств в соответствии с законодательством НДС начисляется от остаточной стоимости основного средства за вычетом воз­вратных отходов.

Убыток (прибыль), образованные при списании основных средств, уменьшает (увеличивает) налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

Реализация основных средств

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимо­сти основных средств
		01/9	списание начисленной амортизации
	91/2	01/9	списание остаточной стоимости объекта
	62(51)	91/1	передача объекта покупателю по цене реализации
	91/3	68/2	начисление НДС в бюджет от цены реализации (или недоамортизированной стоимости) объекта
	91/9	91/9	списание финансового результата от реализации опре­деляемого сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов

Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств может осуществляться как в пределах одного собственника, так и другим лицам.

В учете безвозмездная передача основных средств другим лицам отра­жается с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

92/1 «Внереализационные доходы» — пассивный;

92/2 «Внереализационные расходы» — активный;

92/3 «НДС» - активный;

92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - активный;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.

Отражение безвозмездной передачи основных средств другим лицам про­изводится бухгалтерскими записями.

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимо­сти основных средств
		01/9	списание начисленной амортизации
	92/2	01/9	списание остаточной стоимости объекта
	92/3	68/2	начисление НДС в бюджет от недоамортизированной стоимости объекта
		92/9	списание убытка при безвозмездной передаче другим лицам

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собст­венника производится с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть предусмотрен специальный субсчет 83/3 «Без­возмездно полученные ценности», который уменьшается по дебету при безвозмездном выбытии основных средств.

Отражение безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника производится бухгалтерскими записями.

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стои­мости основных средств
		01/9	списание начисленной амортизации
	83/3	01/9	списание остаточной стоимости объекта

При безвозмездной передаче основных средств в пределах одного соб­ственника НДС не начисляется.

 

Передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд

В учете передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации производится с использованием счета 91 «Операцион­ные доходы и расходы», как и прочие выбытия, и счета 58 «Финансовые вложения», к которому предусмотрены субсчета: 58/1 «Паи и акции» (взносы в уставный фонд); 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Отражение передачи основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации отражается по рыночной стоимости (оценке эксперта) бухгалтерскими записями.

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
		01/9	списание начисленной амортизации
	91/2	01/9	списание остаточной стоимости при внесении основ­ных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации (или в товарищество)
	58/1, 58/4	91/1	отражение основных средств в качестве взноса в ус­тавный фонд по рыночной стоимости (оценке эксперта) или взноса в имущество простого товарищества
	91/9	91/9	списание финансового результата от передачи основных средств

Начисление НДС в бюджет при передаче основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации не производится.