МСФО (IAS) 36 Обесценение активов

 

 

	www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

 

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

 

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

 

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

 

Структура сборника:

• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
• Ключ к вопросам для самоконтроля

 

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

 

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

 

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

 

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

 

Контактная информация:

e-mail	Web
[e-mail]	www.accountingreform.ru
Тел.	Факс
+ 7 495- 967-6000	+ 7 495- 967-6001

 

Россия, Москва, сентябрь 2006 года (обновленная редакция).

СОДЕРЖАНИЕ

1. Обесценение активов: введение 3

2. Определения 4

3. Определение актива, подлежащего обесценению 5

4. Расчет возмещаемой суммы 6

5. Учет и оценка убытка от обесценения 9

6. Генерирующие единицы и гудвилл 10

7. Восстановление убытка от обесценения 19

8. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива 20

9. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы 21

10. Раскрытие информации 21

11. Вопросы для самоконтроля 25

12. Ответы на вопросы 30

 

Обесценение активов: введение

ОБЗОР

 

Цель

Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику обесценения активов в соответствии с МСФО 36.

Задача

Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

 

Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

 

ПРИМЕР: Обесцененный актив

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет $100 000. Оборудование используется для выпуска морально устаревшей продукции, и вы намереваетесь прекратить производство на данном оборудовании.

Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования в компании, вы принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только $25 000.

Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость ($100 000) не может быть возмещена ни в результате производственной деятельности, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.

 

Сфера применения

 

МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

 

(i) запасов (МСФО 2 «Запасы»);

 

(ii) активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);

 

(iii) отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

 

(iv) активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

 

(v) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;

 

(vi) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);

 

(vii) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);

 

(viii) отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;

 

(ix) внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

 

МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

(i) дочерние компании;

(ii) ассоциированные компании;

(iii) совместные предприятия.

 

МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т.е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».

 

Обесценение

 

Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:

 

(1) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» представляются затраты по выбытию.

 

Затраты по выбытию могут быть:

 

(i) Незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость

 

(ii) Значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.

 

(2) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.

 

После проведения переоценки применяется МСФО 36 для определения, подвергается ли актив обесценению.

 

Определения

 

Активный рынок – это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия:

(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

(ii) желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени;

(iii) информация о ценах общедоступна.

 

Дата соглашения при объединении компаний – это дата договора, а в случае объединения компаний, чьи акции котируются на бирже, - дата официального объявления об объединении.

 

 

В случае недружественного поглощения самая ранняя дата соглашения – это дата, когда значительное число владельцев приобретаемой компании приняли предложение о передаче контроля над компанией покупателю.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

 

Генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

 

Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации (гудвил), которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц Они могут включать активы, принадлежащие головному офису группы или центральному обслуживающему подразделению, например подразделению, ответственному за проведение научных исследований и разработок для группы.

 

Затраты по выбытию – это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

 

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или другая, заменяющая ее величина, отраженная в финансовой отчетности за вычетом ликвидационной стоимости.

 

Амортизация основных средств или нематериальных активов – это систематическое списание амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы.

 

«Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» – это выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с выбытием.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.

 

Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – это наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

 

Срок полезной службы

 

(i) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

 

(ii) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

 

«Эксплуатационная ценность» актива - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.