Учет и оценка убытка от обесценения

 

В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:

- ББ - бухгалтерский баланс;

- ОПУ - отчет о прибылях и убытках.

 

ПРИМЕР: Убыток от обесценения Балансовая стоимость вашего завода равна $20 млн. В результате обесценения она была снижена до $19 млн. Снижение балансовой стоимости в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$1
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$1
Переоценка завода в первый год

 

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).

 

В соответствии с этим Стандартом убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.

 

ПРИМЕР: Увеличение балансовой стоимости актива путем переоценки с последующим ее уменьшением Балансовая стоимость завода составляла $10 млн. Завод был переоценен до $12 млн. Прирост в размере $2 млн. относится в кредит счетов капитала в составе резерва на переоценку:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	$2
Резерв на переоценку	ББ		$2
Переоценка завода в первый год

 

При последующей переоценке завод оценивается в $7 млн. Уменьшение в размере $2 млн. отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся $3 млн. признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Резерв на переоценку	ББ	$2
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$3
Основные средства	ББ		$5
Последующая переоценка завода во второй год

 

Убыток от обесценения:

(i) актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.

(ii) переоцененного актива признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

 

Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.

 

После признания убытка от обесценения будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.

 

ПРИМЕР: Убыток от обесценения - уменьшение расходов на амортизацию Балансовая стоимость завода составляет $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до $40 млн. Уменьшение в размере $20 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$20
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$20
Переоценка завода

 

Ежегодные расходы на амортизацию (5% в год) в абсолютном выражении сократились с $3 млн. до $2 млн. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.

 

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$2
Расходы на амортизацию	ОПУ	$2
Ежегодные расходы на амортизацию

 

При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Генерирующие единицы и деловая репутация (гудвилл)

 

Определение генерирующей единицы, к которой принадлежит актив

 

 

При невозможности оценить возмещаемую сумму отдельного актива оценивается возмещаемая сумма генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.

 

Возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, если:

 

(i) «эксплуатационная ценность» актива не может быть оценена как близкая по значению к его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и

 

(ii) актив не производит притоки денежных средств, которые не зависят от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

 

В таких случаях «эксплуатационная ценность» и, соответственно, возмещаемая сумма могут быть определены только для генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.

 

Определение генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, носит субъективный характер.

 

Если невозможно определить возмещаемую сумму для отдельного актива, то необходимо определить наименьшую совокупность активов, которая генерирует независимые поступления денежных средств.

 

Притоками денежных средств являются поступления денежных средств от сторон, которые не являются аффилированными для данной компании.

ПРИМЕР: Генерирующая единица 1

Добывающее предприятие владеет железнодорожной веткой, необходимой для обеспечения производственной деятельности предприятия. Железнодорожная ветка может быть продана только по ликвидационной стоимости и не создает притоков денежных средств, которые независимы от поступлений денежных средств от других активов добывающего предприятия.

 

Возмещаемую сумму железнодорожной ветки оценить невозможно, так как нельзя определить ее «эксплуатационную ценность», которая, вероятно, отличается от ликвидационной стоимости. Соответственно, предприятие оценивает возмещаемую сумму генерирующей единицы, к которой принадлежит железнодорожная ветка – т.е. добывающего предприятия в целом.

ПРИМЕР: Генерирующая единица 2

Автобусная компания представляет услуги городу, в котором необходимо обеспечить обслуживание каждого из пяти отдельных маршрутов. Каждый маршрут обслуживается конкретными автобусами, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть определены отдельно.

 

Один из маршрутов является нерентабельным. В связи с тем что компания не имеет возможности отказаться от одного из маршрутов, самый низкий уровень определяемых притоков денежных средств, которые в целом независимы от притоков денежных средств от других активов, - это поступления денежных средств от пяти маршрутов вместе взятых. Генерирующей единицей для каждого маршрута является автобусная компания в целом.

 

Если бы у компании была возможность прекратить обслуживание отдельных маршрутов, то именно отдельный маршрут являлся бы генерирующей единицей.

 

Если для продукции, выпускаемой с помощью актива (группы активов), существует активный рынок, то актив (группа активов) будет являться генерирующей единицей, даже если выпускаемая продукция используется для собственных нужд компании.

 

Денежные потоки по операциям, осуществляемым по внутренним трансфертным ценам, должны быть пересчитаны, принимая во внимание внешние цены, а также наилучшую оценку менеджментом таких цен.

 

Даже если часть выпускаемой активом продукции используется другими подразделениями компании (например, полуфабрикаты), он рассматривается как отдельная генерирующая единица, если компания имеет возможность продавать эту продукцию на активном рынке.

 

Это объясняется тем, что актив мог бы создавать притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

 

Если потоки денежных средств сформированы исходя из трансфертных цен, они должны быть скорректированы на основании наилучшей оценки рыночных цен, произведенной руководством компании.

 

Генерирующие единицы должны определяться для одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда имеется основание для изменений.

 

Если в отчетном периоде признается или, напротив, восстанавливается убыток от обесценения в отношении генерирующей единицы, то необходимо обеспечить раскрытие соответствующей информации в следующих случаях:

 

(i) в отчетном периоде актив принадлежит к иной генерирующей единице, чем в предшествующих периодах;

 

(ii) типы активов, объединенных генерирующей единицей, изменились.