Для профессиональных бухгалтеров

ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ

МСФО (IAS) 36 Обесценение активов

 

 

	www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

 

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

 

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

 

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

 

Структура сборника:

• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
• Ключ к вопросам для самоконтроля

 

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

 

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

 

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

 

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

 

Контактная информация:

e-mail	Web
[e-mail]	www.accountingreform.ru
Тел.	Факс
+ 7 495- 967-6000	+ 7 495- 967-6001

 

Россия, Москва, сентябрь 2006 года (обновленная редакция).

СОДЕРЖАНИЕ

1. Обесценение активов: введение 3

2. Определения 4

3. Определение актива, подлежащего обесценению 5

4. Расчет возмещаемой суммы 6

5. Учет и оценка убытка от обесценения 9

6. Генерирующие единицы и гудвилл 10

7. Восстановление убытка от обесценения 19

8. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива 20

9. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы 21

10. Раскрытие информации 21

11. Вопросы для самоконтроля 25

12. Ответы на вопросы 30

 

Обесценение активов: введение

ОБЗОР

 

Цель

Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику обесценения активов в соответствии с МСФО 36.

Задача

Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

 

Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

 

ПРИМЕР: Обесцененный актив

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет $100 000. Оборудование используется для выпуска морально устаревшей продукции, и вы намереваетесь прекратить производство на данном оборудовании.

Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования в компании, вы принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только $25 000.

Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость ($100 000) не может быть возмещена ни в результате производственной деятельности, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.

 

Сфера применения

 

МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

 

(i) запасов (МСФО 2 «Запасы»);

 

(ii) активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);

 

(iii) отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

 

(iv) активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

 

(v) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;

 

(vi) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);

 

(vii) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);

 

(viii) отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;

 

(ix) внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

 

МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

(i) дочерние компании;

(ii) ассоциированные компании;

(iii) совместные предприятия.

 

МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т.е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».

 

Обесценение

 

Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:

 

(1) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» представляются затраты по выбытию.

 

Затраты по выбытию могут быть:

 

(i) Незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость

 

(ii) Значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.

 

(2) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.

 

После проведения переоценки применяется МСФО 36 для определения, подвергается ли актив обесценению.

 

Определения

 

Активный рынок – это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия:

(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

(ii) желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени;

(iii) информация о ценах общедоступна.

 

Дата соглашения при объединении компаний – это дата договора, а в случае объединения компаний, чьи акции котируются на бирже, - дата официального объявления об объединении.

 

 

В случае недружественного поглощения самая ранняя дата соглашения – это дата, когда значительное число владельцев приобретаемой компании приняли предложение о передаче контроля над компанией покупателю.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

 

Генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

 

Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации (гудвил), которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц Они могут включать активы, принадлежащие головному офису группы или центральному обслуживающему подразделению, например подразделению, ответственному за проведение научных исследований и разработок для группы.

 

Затраты по выбытию – это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

 

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или другая, заменяющая ее величина, отраженная в финансовой отчетности за вычетом ликвидационной стоимости.

 

Амортизация основных средств или нематериальных активов – это систематическое списание амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы.

 

«Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» – это выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с выбытием.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.

 

Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – это наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

 

Срок полезной службы

 

(i) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

 

(ii) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

 

«Эксплуатационная ценность» актива - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.

Оценка обесценения

При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать как минимум следующее:

 

ПРИМЕР: Эксплуатационная ценность актива

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в учете, составляет $300 000. На нем выпускается продукция, на производство которой у вас заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании, после чего оборудование будет утилизировано.

 

До того как был заключен контракт, вы рассчитали себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 долларов. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет $450 000.

 

В настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет $275 000. Возмещаемая сумма – это большая величина из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» ($275 000), и «эксплуатационной ценности» оборудования ($450 000). Таким образом, она составляет $450 000.

 

Нет необходимости всегда определять и «справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу», и его «эксплуатационную ценность». Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.

 

Бывает возможным определить «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу», даже если актив не является предметом торговли на активном рынке.

 

При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться «эксплуатационная ценность» актива.

 

«Эксплуатационная ценность» актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, так как денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.

 

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

 

В противном случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:

 

(i) «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» актива превышает балансовую стоимость; или

 

(ii) «эксплуатационная ценность» актива незначительно отличается от его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу».

 

Ставка дисконта

 

Ставка дисконта – это ставка, применяемая к потокам денежных средств до вычета налога на прибыль, которая отражает текущие рыночные оценки:

 

(i) безрисковой ставки процента;

(ii) премии за риск;

(iii) инфляции.

 

В качестве ставки дисконта может быть использована ставка, используемая в текущих рыночных операциях для аналогичных активов, или средневзвешенная стоимость капитала котируемой компании, имеющей актив (или портфель активов), аналогичный по срокам потенциальной службы и рискам рассматриваемому активу.

 

ПРИМЕР: Генерирующая единица 1

Добывающее предприятие владеет железнодорожной веткой, необходимой для обеспечения производственной деятельности предприятия. Железнодорожная ветка может быть продана только по ликвидационной стоимости и не создает притоков денежных средств, которые независимы от поступлений денежных средств от других активов добывающего предприятия.

 

Возмещаемую сумму железнодорожной ветки оценить невозможно, так как нельзя определить ее «эксплуатационную ценность», которая, вероятно, отличается от ликвидационной стоимости. Соответственно, предприятие оценивает возмещаемую сумму генерирующей единицы, к которой принадлежит железнодорожная ветка – т.е. добывающего предприятия в целом.

ПРИМЕР: Генерирующая единица 2

Автобусная компания представляет услуги городу, в котором необходимо обеспечить обслуживание каждого из пяти отдельных маршрутов. Каждый маршрут обслуживается конкретными автобусами, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть определены отдельно.

 

Один из маршрутов является нерентабельным. В связи с тем что компания не имеет возможности отказаться от одного из маршрутов, самый низкий уровень определяемых притоков денежных средств, которые в целом независимы от притоков денежных средств от других активов, - это поступления денежных средств от пяти маршрутов вместе взятых. Генерирующей единицей для каждого маршрута является автобусная компания в целом.

 

Если бы у компании была возможность прекратить обслуживание отдельных маршрутов, то именно отдельный маршрут являлся бы генерирующей единицей.

 

Если для продукции, выпускаемой с помощью актива (группы активов), существует активный рынок, то актив (группа активов) будет являться генерирующей единицей, даже если выпускаемая продукция используется для собственных нужд компании.

 

Денежные потоки по операциям, осуществляемым по внутренним трансфертным ценам, должны быть пересчитаны, принимая во внимание внешние цены, а также наилучшую оценку менеджментом таких цен.

 

Даже если часть выпускаемой активом продукции используется другими подразделениями компании (например, полуфабрикаты), он рассматривается как отдельная генерирующая единица, если компания имеет возможность продавать эту продукцию на активном рынке.

 

Это объясняется тем, что актив мог бы создавать притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

 

Если потоки денежных средств сформированы исходя из трансфертных цен, они должны быть скорректированы на основании наилучшей оценки рыночных цен, произведенной руководством компании.

 

Генерирующие единицы должны определяться для одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда имеется основание для изменений.

 

Если в отчетном периоде признается или, напротив, восстанавливается убыток от обесценения в отношении генерирующей единицы, то необходимо обеспечить раскрытие соответствующей информации в следующих случаях:

 

(i) в отчетном периоде актив принадлежит к иной генерирующей единице, чем в предшествующих периодах;

 

(ii) типы активов, объединенных генерирующей единицей, изменились.

 

ПРИМЕР: Тест на обесценение

 

Компания эксплуатирует шахту, находящуюся в стране, законодательство которой требует от собственника восстановления земельного участка после завершения разработки шахты. Стоимость восстановления включает возвращение покрывающих пластов, которые должны удаляться перед началом разработки месторождения.

 

Резерв на покрытие затрат по возвращению покрывающих пластов был начислен сразу же после того, как они были сняты. Величина резерва была учтена как часть первоначальной стоимости шахты и амортизировалась на протяжении срока полезной службы шахты. Балансовая стоимость резерва на восстановление равняется $500, что представляет собой текущую дисконтированную стоимость затрат на восстановление.

 

Компания тестирует шахту на обесценение. Генерирующей единицей для шахты является сама шахта в целом. Компания получила предложение продать шахту по цене $800; эта цена подразумевает, что покупатель берет на себя обязательства по восстановлению покрывающих пластов. Затраты по выбытию являются незначительными.

 

Эксплуатационная ценность шахты равняется приблизительно $1 200, без учета затрат на восстановление.

 

Балансовая стоимость шахты равна $1 000.

 

Справедливая стоимость генерирующей единицы за вычетом расходов на продажу равняется $800. Эта сумма учитывает затраты на восстановление, которые уже были предусмотрены резервом. Эксплуатационная ценность генерирующей единицы определяется после учета затрат на восстановление и составляет $700 ($1 200 минус $500).

 

Балансовая стоимость генерирующей единицы равна $500, что составляет балансовую стоимость шахты ($1000) за вычетом балансовой стоимости резерва на восстановление ($500).

 

Соответственно, возмещаемая сумма генерирующей единицы превышает балансовую стоимость актива, поэтому актив не подлежит обесценению.

Гудвилл

 

При проведении теста на обесценение гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса, должен относиться на каждую генерирующую единицу, которая получит экономическую выгоду в результате объединения компаний.

 

Каждая генерирующая единица должна:

 

(i) представлять собой низший уровень, для которого возможно идентифицировать гудвилл для целей внутреннего управления;

 

(ii) не быть больше чем сегмент в соответствии с положениями МСФО 14 «Отчетность по сегментам».

 

Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, представляет премию, выплаченную в ожидании экономических выгод от активов, которые невозможно идентифицировать по отдельности.

 

В некоторых случаях гудвилл не может быть распределен между отдельными генерирующими единицами, а только между группами единиц.

 

Тесты на обесценение проводятся на том уровне, который отражает способ управления компанией своей деятельностью.

 

Генерирующая единица, на которую распределяется гудвилл для целей проведения теста на обесценение, может не совпадать с методом распределения гудвилла, применяемым с целью измерения положительных или отрицательных курсовых разниц в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

 

Например, в тех случаях, когда МСФО 21 требует от компании отнесения гудвилла на относительно низкие уровни для определения курсовых разниц, нет необходимости проводить тест на обесценение гудвилла на том же самом уровне, за исключением тех случаев, когда компания осуществляет мониторинг гудвилла для целей внутреннего управления на указанном уровне.

 

Первоначальное распределение гудвилла, возникшего в результате объединения бизнеса, должно быть завершено:

 

(i) до окончания отчетного периода, в течение которого произошло объединение компаний или, в случае если это невозможно,

(ii) в течение первого отчетного периода, который начался после даты объединения.

 

Если факт объединения бизнеса может быть первоначально отражен в бухгалтерском учете только предварительно (условно) в том периоде, в течение которого произошло объединение, приобретатель:

 

(i) ведет учет, используя предварительные (условные) оценки, и

 

(ii) корректирует указанные предварительные оценки в соответствии с фактическими оценками, определенными в течение двенадцати месяцев с даты объединения.

 

Кроме того, может оказаться невозможным завершить первоначальное распределение гудвилла в течение того отчетного периода, в котором произошло объединение бизнеса. В этом случае необходимо раскрытие в финансовой отчетности информации о величине гудвилла, который остался нераспределенным на генерирующие единицы, и причины, по которым это произошло.

В случае если гудвилл был отнесен на генерирующую единицу, в состав которой входит вид деятельности, в отношении которого существуют планы компании по выбытию, гудвилл должен:

 

(i) быть включен в балансовую стоимость группы выбытия для определения прибыли или убытка от выбытия; и

 

(ii) оцениваться с использованием относительных значений группы выбытия (предназначенного для выбытия вида деятельности) и остающейся части генерирующей единицы, если только компания не может продемонстрировать более экономически оправданный способ оценки.

 

 

ПРИМЕР: Продажа генерирующей единицы – распределение гудвилла

Компания за $100 продает вид деятельности, являющийся частью генерирующей единицы, на которую был отнесен гудвилл. Гудвилл, распределенный на генерирующую единицу, не может быть иначе, чем условно определен на более низком уровне, чем данная единица.

 

Возмещаемая сумма остающейся части генерирующей единицы составляет $300.

 

В связи с тем, что гудвилл, отнесенный на генерирующую единицу, не может быть иначе, как условно определен на более низком уровне, чем данная единица, то гудвилл, связанный с указанным подлежащим выбытию видом деятельности, измеряется с использованием относительных значений предназначенного к выбытию вида деятельности и остающейся части генерирующей единицы.

 

Соответственно, 25% (100/(100+300)) гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, включаются в балансовую стоимость продаваемого вида деятельности.

 

Если компания реорганизует свою систему бухгалтерского учета, в результате чего изменяется состав генерирующих единиц, на которые был отнесен гудвилл, то гудвилл подлежит перераспределению на соответствующие единицы с использованием метода относительных значений.

ПРИМЕР: Перераспределение гудвилла в результате реорганизации

Гудвилл в размере $4 млн. был ранее распределен на генерирующую единицу «А». Гудвилл, отнесенный к «А», не может быть иначе чем условно определен на уровне ниже «А».

 

«А» подлежит разделению и включению в три других генерирующих единицы: «B», «C» и «M».

«B» получит 50% чистых активов «А», «С» получит 40% чистых активов «А», а «М» - 10%.

Гудвилл, подлежащий перераспределению на генерирующие единицы «В», «С» и «М», будет отражать соответствующие доли переданных этим единицам чистых активов:

 

«B» получит $2 млн. (50% от $4 млн.)

«C» получит $1,6 млн. (40% от $4 млн.)

«M» получит $0,4 млн. (10% от $4 млн.).

ПРИМЕР: Последний расчет возмещаемой суммы генерирующей единицы, используемый в тесте на обесценение

 

В 2002 году Вы проводили тест на обесценение генерирующей единицы и производили расчет ее возмещаемой суммы.

- В 2003 г. чистые активы существенно не изменились по сравнению с предыдущим годом;

- расчет 2002 г. показал, что возмещаемая сумма составляла $20 млн., а балансовая стоимость - $16 млн.;

- исключительно высока вероятность того, что текущая возмещаемая сумма превышает текущую балансовую стоимость генерирующей единицы.

Следовательно, в 2003 году при проведении теста на обесценение генерирующей единицы вы можете использовать расчет возмещаемой суммы, сделанный в 2002 г.

Корпоративные активы

 

Корпоративные активы представляют собой активы группы или активы структурных подразделений, например, здание штаб-квартиры, подразделение компании, информационно-коммуникационное оборудование или научно-исследовательский центр.

 

Именно от структуры компании зависит, соответствует ли актив определению корпоративных активов, сформулированному МСФО 36.

 

Корпоративные активы не создают притоков денежных средств независимо от других активов, соответственно, невозможно рассчитать их «эксплуатационную ценность».

 

Их возмещаемая сумма также не может быть определена до момента выбытия отдельного корпоративного актива.

 

При наличии указаний на возможное обесценение корпоративного актива возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит данный корпоративный актив, и сравнивается с балансовой стоимостью данной генерирующей единицы.

При проведении теста на обесценение генерирующей единицы следует рассматривать все корпоративные активы, относящиеся к данной генерирующей единице.

 

Если часть балансовой стоимости корпоративного актива:

 

1. может быть отнесена к генерирующей единице, необходимо сравнивать балансовую стоимость генерирующей единицы, включая часть балансовой стоимости корпоративных активов, распределенную на данную единицу, с возмещаемой суммой генерирующей единицы;

 

1. не может быть отнесена к генерирующей единице, компания должна сделать следующее:

 

(i) сопоставить балансовую стоимость генерирующей единицы с ее возмещаемой суммой, не принимая во внимание балансовую стоимость корпоративного актива;

 

(ii) определить наименьшую группу генерирующих единиц, которая включает рассматриваемую единицу и на которую может быть отнесена часть балансовой стоимости корпоративного актива; и

 

(iii) сравнить балансовую стоимость этой группы генерирующих единиц, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, отнесенного на данную группу генерирующих единиц, с возмещаемой суммой группы единиц.

 

ПРИМЕР: Корпоративные активы, включенные в обзор

 

Генерирующая единица располагает чистыми активами в размере $450 млн., исключая чистые оборотные активы. Головной офис вашей компании имеет центральное научно-исследовательское подразделение, $20 млн. активов которого относятся к вашей генерирующей единице. При проведении теста на обесценение указанные $20 млн. должны быть добавлены к $450 млн., и результат ($470 млн.) должен быть сопоставлен с возмещаемой суммой генерирующей единицы.

 

Отдельные активы

Если возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена:

 

(i) для актива признается убыток от обесценения, если его балансовая стоимость превышает наибольшую из двух величин: его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и возмещаемой суммы актива после процедур распределения, описанных выше;

(ii) для актива не признается убытка от обесценения, если стоимость соответствующей генерирующей единицы не уменьшилась. Данный подход применяется даже в том случае, если «справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу» меньше его балансовой стоимости.

ПРИМЕР: Тест на обесценение – станок и производственная линия

Станок пострадал в результате физического повреждения, но по-прежнему работает, хотя не с такой производительностью, как до повреждения. Его «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» меньше балансовой стоимости станка.

 

Станок не создает независимых притоков денежных средств. Наименьшей определяемой группой активов, которая включает станок и создает приток денежных средств, является производственная линия, к которой принадлежит станок. Возмещаемая сумма производственной линии показывает, что производственная линия в целом не подлежит обесценению.

 

Допущение 1: утвержденные руководством бюджеты/прогнозы не отражают никаких намерений руководства заменить станок.

 

Возмещаемая сумма отдельного станка не может быть оценена, так как «эксплуатационная ценность» этого станка может отличаться от его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу», и может быть определена только для генерирующей единицы, к которой принадлежит станок (производственной линии).

Производственная линия не подлежит обесценению. Соответственно, для станка также не признается никакого убытка от обесценения.

 

Тем не менее возможно, что компании понадобится пересмотреть период или метод амортизации данного станка.

 

Допущение 2: утвержденные руководством бюджеты/прогнозы отражают намерение руководства заменить станок и продать его в ближайшем будущем. Денежные средства от продолжающегося использования станка вплоть до его выбытия являются незначительными.

 

«Эксплуатационная ценность» данного станка близка к его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу». Соответственно, может быть определена возмещаемая сумма станка, а генерирующая единица, к которой принадлежит станок (т.е. производственная линия), не рассматривается.

 

В связи с тем что «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» станка меньше его балансовой стоимости, признается убыток от обесценения станка.

 

Для той части убытка от обесценения генерирующей единицы, которая осталась нераспределенной после выполнения процедур предусмотренных данным Стандартом, должно признаваться обязательство в том и только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.

 

Раскрытие информации

 

Для каждого класса активов компания должна раскрывать следующую информацию:

 

(i) сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, а также статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включены указанные убытки от обесценения;

 

(ii) сумму восстановления убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, а также статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включены указанные суммы;

 

(iii) сумму убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, отраженных непосредственно на счетах капитала в течение периода;

 

(iv) сумму восстановления убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, отраженную непосредственно на счетах капитала в течение периода.

 

Класс активов – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.

 

Указанная выше информация, необходимая для раскрытия, может представляться совместно с прочей информацией, раскрываемой для класса активов.

 

Например, эта информация может включать расшифровки балансовой стоимости основных средств по состоянию на начало и на конец периода (в соответствии с положениями МСФО 16 «Основные средства»).

 

Компания, представляющая информацию по сегментам (в соответствии с МСФО 14 «Отчетность по сегментам»), должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, представляющему первичную информацию:

 

(i) сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках и отраженных непосредственно на счетах капитала в течение периода;

 

(ii) сумму восстановления убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках и отраженных непосредственно на счетах капитала в течение периода.

 

Относительно каждого существенного значения убытка от обесценения, признанного (или восстановленного) в течение периода в отношении отдельного актива (или генерирующей единицы), включая гудвилл, компания обязана раскрывать следующую информацию:

 

(1) события и обстоятельства, которые привели к признанию (или восстановлению) убытка от обесценения;

 

(2) величина признанного (или восстановленного) убытка от обесценения.

 

(3) в отношении отдельного актива:

 

(i) характер и назначение актива; и

 

(ii) если компания готовит отчетность по сегментам (в соответствии с МСФО 14 «Отчетность по сегментам»), необходимо раскрывать информацию, к какому сегменту принадлежит актив.

 

(4) для генерирующей единицы:

 

(i) описание генерирующей единицы (например, является ли она производственной линией, заводом, цехом, географической зоной или сегментом, в соответствии с положениями МСФО 14 «Отчетность по сегментам»);

 

(ii) величина признанного (или восстановленного) убытка от обесценения по классу активов и, если компания готовит отчетность по сегментам (в соответствии с МСФО 14 «Отчетность по сегментам»), информация по отчетному сегменту, представляющему первичную информацию; и

 

(iii) при изменениях в совокупности активов, составляющих генерирующую единицу, произошедших со времени проведения предыдущей оценки возмещаемой суммы единицы – описание метода объединения активов, который применяется в настоящее время и который применялся ранее. Кроме того, необходимо раскрыть причины, которые привели к изменению метода определения генерирующей единицы;

 

(5) что представляет собой возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) - его «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу» или его «эксплуатационную ценность»;

 

(6) если возмещаемая сумма является «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу», то указываются основания для определения «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» (например, определялась ли справедливая стоимость на основе привязки к активному рынку);

 

(7) если возмещаемая сумма является «эксплуатационной ценностью» актива, то указывается ставка дисконта, используемая при проведении настоящей и предыдущей оценок «эксплуатационной ценности» актива.

 

Для тех общих значений убытка от обесценения и восстановления этих убытков, которые были признаны в течение периода и для которых изложенные выше положения Стандарта не предусматривают раскрытие дополнительной информации, компания должна раскрывать следующую информацию:

 

(i) основные классы активов, на которые повлияли убытки от обесценения, а также основные классы активов, на которые повлияло восстановление убытков от обесценения;

 

(ii) основные события и обстоятельства, которые привели к признанию указанных убытков от обесценения и восстановлению убытков от обесценения.

 

Компании настоятельно рекомендуется раскрывать информацию о допущениях, используемых для определения возмещаемой суммы активов (генерирующих единиц) в течение периода.