Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива

 

Балансовая стоимость актива, увеличившаяся в результате восстановлении убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости, которое было бы определено, если бы в предшествующие периоды не признавался убыток от обесценения.

 

Любое увеличение балансовой стоимости актива, превышающее величину восстановления убытка от обесценения данного актива, является переоценкой.

 

Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соответствующий Стандарт.

 

Восстановление убытка от обесценения должно незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом (например, согласно методу учета по переоцененной стоимости, предусмотренному МСФО 16 «Основные средства»).

Любое восстановление убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки в соответствии с указанным Стандартом.

 

ПРИМЕР: Признание убытка от обесценения с последующим восстановлением Балансовая стоимость фабрики составляет $20 млн. В результате обесценения ее стоимость снизилась до $19 млн. Убыток от обесценения в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$1
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$1
Снижение стоимости фабрики в первый год
При последующей оценке фабрика была оценена в $23 млн. Прирост в размере $1 млн. признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. Остальная часть прироста в размере $3 млн. относится в кредит счетов капитала в качестве резерва переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	$4
Капитал – Резерв переоценки	ББ		$3
Прочие доходы – восстановление убытка от обесценения	ОПУ		$1
Переоценка фабрики во второй год

 

Восстановление убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки.

 

Однако в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, восстановление убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

 

После того, как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

 

ПРИМЕР: Переоценка и пересмотр амортизации   Балансовая стоимость вашей фабрики составляет $60 млн. Она амортизируется в течение 20 лет. Она была переоценена до $80 млн. Ежегодные амортизационные начисления (5% в год) в абсолютном выражении увеличились с $3 млн. до $4 млн. Соответствующий расход ежегодно признается в отчете о прибылях и убытках:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$4
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4
Годовые амортизационные начисления

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы

 

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов.

 

Такое повышение балансовой стоимости рассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельных активов.

 

В результате распределения восстановленного убытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений:

 

(i) его возмещаемой суммы (если ее возможно определить); и

 

(ii) балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения актива.

 

Величина восстановления убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующие периоды

 

ПРИМЕР: Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $10 млн., включая балансовую стоимость гудвилла в размере $2 млн. Единица уценена до $7 млн. Гудвилл полностью подлежит обесценению и списанию.   В последующий период стоимость единицы увеличилась до $15 млн. Однако убыток от обесценения гудвилла на подлежит восстановлению.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Гудвилл	ББ		$2
Прочие расходы - обесценение гудвилла	ОПУ	$2
Обесценение гудвилла.

 

В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» не разрешается признание гудвилла, созданного внутри компании.

 

Раскрытие информации

 

Для каждого класса активов компания должна раскрывать следующую информацию:

 

(i) сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, а также статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включены указанные убытки от обесценения;

 

(ii) сумму восстановления убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, а также статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включены указанные суммы;

 

(iii) сумму убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, отраженных непосредственно на счетах капитала в течение периода;

 

(iv) сумму восстановления убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, отраженную непосредственно на счетах капитала в течение периода.

 

Класс активов – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.

 

Указанная выше информация, необходимая для раскрытия, может представляться совместно с прочей информацией, раскрываемой для класса активов.

 

Например, эта информация может включать расшифровки балансовой стоимости основных средств по состоянию на начало и на конец периода (в соответствии с положениями МСФО 16 «Основные средства»).

 

Компания, представляющая информацию по сегментам (в соответствии с МСФО 14 «Отчетность по сегментам»), должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, представляющему первичную информацию:

 

(i) сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках и отраженных непосредственно на счетах капитала в течение периода;

 

(ii) сумму восстановления убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках и отраженных непосредственно на счетах капитала в течение периода.

 

Относительно каждого существенного значения убытка от обесценения, признанного (или восстановленного) в течение периода в отношении отдельного актива (или генерирующей единицы), включая гудвилл, компания обязана раскрывать следующую информацию:

 

(1) события и обстоятельства, которые привели к признанию (или восстановлению) убытка от обесценения;

 

(2) величина признанного (или восстановленного) убытка от обесценения.

 

(3) в отношении отдельного актива:

 

(i) характер и назначение актива; и

 

(ii) если компания готовит отчетность по сегментам (в соответствии с МСФО 14 «Отчетность по сегментам»), необходимо раскрывать информацию, к какому сегменту принадлежит актив.

 

(4) для генерирующей единицы:

 

(i) описание генерирующей единицы (например, является ли она производственной линией, заводом, цехом, географической зоной или сегментом, в соответствии с положениями МСФО 14 «Отчетность по сегментам»);

 

(ii) величина признанного (или восстановленного) убытка от обесценения по классу активов и, если компания готовит отчетность по сегментам (в соответствии с МСФО 14 «Отчетность по сегментам»), информация по отчетному сегменту, представляющему первичную информацию; и

 

(iii) при изменениях в совокупности активов, составляющих генерирующую единицу, произошедших со времени проведения предыдущей оценки возмещаемой суммы единицы – описание метода объединения активов, который применяется в настоящее время и который применялся ранее. Кроме того, необходимо раскрыть причины, которые привели к изменению метода определения генерирующей единицы;

 

(5) что представляет собой возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) - его «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу» или его «эксплуатационную ценность»;

 

(6) если возмещаемая сумма является «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу», то указываются основания для определения «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» (например, определялась ли справедливая стоимость на основе привязки к активному рынку);

 

(7) если возмещаемая сумма является «эксплуатационной ценностью» актива, то указывается ставка дисконта, используемая при проведении настоящей и предыдущей оценок «эксплуатационной ценности» актива.

 

Для тех общих значений убытка от обесценения и восстановления этих убытков, которые были признаны в течение периода и для которых изложенные выше положения Стандарта не предусматривают раскрытие дополнительной информации, компания должна раскрывать следующую информацию:

 

(i) основные классы активов, на которые повлияли убытки от обесценения, а также основные классы активов, на которые повлияло восстановление убытков от обесценения;

 

(ii) основные события и обстоятельства, которые привели к признанию указанных убытков от обесценения и восстановлению убытков от обесценения.

 

Компании настоятельно рекомендуется раскрывать информацию о допущениях, используемых для определения возмещаемой суммы активов (генерирующих единиц) в течение периода.

 

Компания должна раскрывать информацию об оценках, используемых для измерения возмещаемой суммы генерирующей единицы, когда гудвилл (или нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы) включается в балансовую стоимость этой единицы.

 

Если какая-либо часть гудвилла, приобретенного в результате объединения компаний в течение периода, не была распределена между генерирующими единицами по состоянию на отчетную дату, необходимо раскрытие следующей информации: величина гудвилла, который остался нераспределенным на генерирующие единицы, и причины, по которым это произошло.