Система «стандарт-кост»: история возникновения, сущность, особенности, общие черты и различия с нормативным методом учета затрат

«Стандарт»- количество материальных и трудовых затрат необходимых для производства единицы продукции, «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Смысл системы «стандарт -кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это определяет и отличие от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

Стандарт-кост это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов.

Система «стандарт-кост» – это средство управления прямыми затратами. Основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли организации.

Особенности этой системы: информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется насколько существенны эти отклонения.

Система «Стандарт-кост» позволяет:

1) Выявлять потери, снижающие прибыль предприятия.

2) Прогнозировать затраты на будущее.

3) Минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием.

4) Предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства, что позволяет более рационально планировать цену на продукцию и объем продаж.

История возникновения. Зарождение системы «стандарт-кост» в ее современном виде связано с появлением системы производственного нормирования. В последней четверти XIX в. Фредериком У. Тейлором, основателем научной организации труда, создается система отно­сительных оценочных величин, что послужило предпосылкой формирования принципов «стандарт-кост». Одним из творцов этой системы был инженер-путеец Гаррингтон Эмерсон. Он считал, что «информация о нормативах дает менеджерам возможность дифференцировать отклонения на те, которые находятся под их контролем (контролируемые издержки), и на те, которые не зависят от них». Г. Эмерсон придерживался взгляда преимущества оперативного учета перед бухгалтерским, так как «подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Суть предостережений в исчислении отклонений от нормы. Весь хозяйственный процесс должен быть проконтролирован до его начала. Однако «никаких норм, кроме норм уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может».

Идеи Г. Эмерсона воплотил в жизнь англичанин Чартер Гаррисон, сотрудник аудиторской фирмы, который в 1911 г. выполнил разработки — бухгалтерское воплощение системы «стандарт-кост». Ч. Гаррисон считал, что следует получать информацию не вообще, а только информацию, способную ориентировать администрацию.

В конце 1918 г. в США появляется ряд статей Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производственнику». Они содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различных отраслей.

Признание системы «стандарт-кост» состоялось благодаря учреждению национальной ассоциации бухгалтеров-производственников в США в 1919 г.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated) и др.

В 1931 г. Ч. Гаррисон писал: «Мы убеждены, что работник учета станет в будущем тратить свое время гораздо в большей мере на разработку планового предвидения, чем на фиксацию событий прошлого». Калькуляция становилась основным инструментом управления хозяйственными процессами производственного предприятия. Но это была не та традиционная фактическая калькуляция, а калькуляция, «обратившая взгляд вперед, в будущее и действующая по принципу установления отклонений от нормы». Основная идея калькуляции сводится к тому, что расходы должны фиксироваться еще до того, как их осуществили. Расходы нормируются вперед, нормы устанавливаются не средние, а предельные, минимально возможные для данных условий. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса.

Согласно Ч. Гаррисону нормативная (стандартная) система учета раскрывала статику, отклонения от нее выявляли динамику хозяйственного процесса, т.е. статика - не практическая реальность, а теоретический идеал, статика - должное, динамика - сущее. Синтез должного и сущего воплощает мечту Г. Эмерсона. «Учет, - писал он, — имеет своей целью победу над временем. Он, возвращая нас к прошлому, позволяет заглядывать в будущее».

Обычно бухгалтерский смысл системы «стандарт-кост» видят в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни ввести только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Примерно так и считал Ч. Гаррисон. Однако это не совсем правильно. Весь смысл системы «стандарт-кост», в понимании Г. Эмерсона, в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудности в практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внедрения считается большое число норм, нормативов и отклонений.

Г. Эмерсон утверждал, что чем больше отклонений, тем необходимее внедрять такой учет. На самом деле система «стандарт-кост» может применяться на предприятиях, где разработан механизм выявления отклонений.

Сама идея учета по системе «стандарт-кост» Ч. Гаррисона трансформировалась в два правила:

1) все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

2) увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

По мнению Ч. Гаррисона, первостепенное значение для учета имеет целесообразная группировка затрат и натуральный измеритель, так как нормировать производство следует не в денежном, а только в натуральном выражении.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее с применением стандартов (нормативов).

В литературе даются разные определения системе «стандарт-кост» в зависимости от вкладываемого в него содержания. Р. Энтони трактует систему «стандарт-кост» как систему оценки издержек на производство изделия, опирающуюся на нормативные издержки в дополнение либо вместо регистрации фактических издержек.

В оксфордском толковом бухгалтерском словаре «стандарт-кост» определен как метод калькулирования себестоимости и контроля, базирующийся на основе стандартных затрат и доходов. Его главная цель - контроль и регулирование затрат на основе учета отклонений от фактических затрат и доходов. В работах М. А. Бахрушиной довольно подробно изложено понятие и содержание рассмотренной проблемы.

Практическая реализация названных систем предполагает разработку нормативов в натуральных измерителях и в денежной оценке, учет измерения норм, выявление отклонений от норм, установление причин, вызвавших эти отклонения, и центров ответственности.

В России уже в конце 20-х гг. XX в. под влиянием работ А. П. Рудановского начинает развиваться нормативный учет. Его основная идея состоит в том, что все затраты, связанные с производством и сбытом, заранее предусматриваются и устанавливаются в виде норм. Сравнение фактических затрат с нормами выявляет нарушение в производственном цикле, а калькуляция превращается в мощное оружие управления предприятием.

Нормативный учет, который возник в нашей стране в 30-е гг. XX в., связывают с именами видных экономистов Е. Г. Либермана и М. X. Жебрака. Именно М. X. Жебрак разработал предложения по организации систематического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. В частности, в 1934 г. он предлагал разделить учет производства на три счета: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм и расценок.

Развитие нормативного метода учета затрат продолжалось в послевоенное время достаточно активно. В 1956 г. Н. Н. Иванов указывал, что нормативный метод учета затрат следует разрабатывать с учетом отраслей народного хозяйства, а для этого необходимы отраслевые инструкции и рекомендации. Он писал: «Если контроль за затратами в процессе производства ведется правильно и своевременно выявляются отклонения от норм, то качество учета будет достаточно высоким, а отчетные калькуляции достоверными и в том случае, когда сводный учет ведется по заводу в целом». И. И. Поклад увязывал нормативный учет со спецификой таких типов производств, как индивидуальное, серийное, массовое.

Впервые нормативный учет в СССР был использован на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во второй половине 1932 г. уже 12 предприятий работали на основе нормативного учета. К 1933 г. накопился определенный опыт практического использования нормативного учета, но широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий.

В США предприятия, работающие по системе «стандарт-кост», имели общую величину отклонений фактической себестоимости от стандартной от 0,5 до 2% в год, в то время как в нашей стране такие отклонения составляли от 7 до 30%. Несмотря на широкую пропаганду «чистого» варианта нормативного метода учета, отсутствие научно обоснованных нормативов тормозило его распространение. Ученые и практики понимали, что за нормативным методом будущее. В результате стал формироваться новый вариант нормативного учета, известный сейчас как учет по центрам ответственности.

Система нормативного учета затрат на производство, созданная в нашей стране в период с 1930-х по 1940-е гг., имеет много общего с системой учета «стандарт-кост». В основе обеих систем лежит:

строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расходов ресурсов по отдельным статьям издержек;

осуществление раздельного учета и контроля производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от норм в местах их возникновения и центрах ответственности;

систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не ориентирована на процесс реализации, она сосредоточена на производстве и поэтому не позволяет обосновывать цены. Анализ себестоимости при нормативном методе проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен оперативного значения и имеет характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. Традиционная информационная база бухгалтерского учета не обеспечивает анализа причинно-следственных связей и факторных отклонений.

Преимущества «стандарт-кост»:

расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и на финансовые результаты и не включаются в затраты на производство;

возможности контроля затрат и оценка выполнения работ с помощью сравнения фактических данных и данных согласно бюджету. Задачей контроля является производство продукции с наименьшими возможными затратами в соответствии с определенными нормативами;

выделение проблемных зон с помощью «управления по отклонениям»;

адресное определение ответственности за нежелательный результат с последующим корректирующим воздействием.