Учет затрат хозяйственной деятельности.

Учет затрат хозяйственной деятельности.

Учет затрат на оплату труда

 

Этот элемент затрат включает в себя:

- оплату труда за фактически выполненную работу (независимо от способа ее исчисления в соответствии с действующими формами и системами, используемыми организацией), выдаваемую в виде денежных средств или материальных ценностей;

- выплаты стимулирующего и (или) компенсирующего характера. Первые устанавливаются за достижение высоких производственных результатов на рабочих местах, в отдельных структурных подразделениях или по организации в целом. Вторые призваны компенсировать особые условия труда отдельных работников, отличающиеся от нормальных (в ночное время, при многосменном режиме, в горячих цехах мартеновского производства и пр.);

- стоимость бесплатно или по пониженным ценам предоставляемых работникам некоторых отраслей народного хозяйства коммунальных услуг, жилья, форменной одежды и т. п. Если реально в натуральной форме они не предоставляются, то компенсация осуществляется путем выдачи денежных средств;

- оплату в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсацию в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, за выполнение государственных обязанностей, времени в связи с прохождением медицинских осмотров с целью подтверждения профессиональной пригодности при исполнении служебных обязанностей. Значительная доля и оплате отпусков приходится на отпуска, предоставляемые выпускникам учебных заведений перед началом их профессиональной деятельности;

- оплату труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техни­кумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики на предприятиях и т. п.;

- единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавку к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;

- различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству. Это в первую очередь оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр. Такое время, подлежащее оплате, принято называть неявочным;

- выплаты, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников независимо от их профессии, призванные компенсировать отклонения от нормальных условий труда, обусловленные тяжелыми природно-климатическими условиями (районы Крайнего Севера, безводные и высоко­горные районы). Это регулирование осуществляется в форме установления выплат по районным коэффициентам, другим коэффициентам, а также в форме надбавок к заработной плате за непрерывный стаж работы;

- оплату вынужденных прогулов или нижеоплачиваемой работы. При отсутствии работы по вине работодателя он должен перевести рабочего на другую работу, которая может быть по квалифика­ции ниже предыдущей, но не более чем на два разряда. В таком случае рабочему при выполнении нормы выработки по новому месту занятости производится доплата до его среднего заработка, который он имел ранее;

- разницу в окладе работника, выплачиваемую в связи с переводом его с другого предприятия с сохранением в течение определенного срока его среднего заработка (если это предусмотрено законодательством). Данный порядок установлен также при временном заместительстве;

- оплату труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится предприятие, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте. Продолжительность времени нахождения в пути определяется с учетом дней задержки работников в пути по вине транспортных организаций и по метеорологическим условиям;

- суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным на предприятие согласно специальным договорам с государственными предприятиями на предоставление рабочей силы;

- заработную плату работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

- плату работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплату труда работников, привлеченных со стороны для выпол­нения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных сметой на их выполнение и платежными документами;

- другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме рас­ходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли предприятия и других целевых поступлений.

Порядок включения затрат на оплату труда в издержки производс­тва зависит от того, на какой форме оплаты труда находятся производ­ственные рабочие. Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.

Косвенные варианты распределения относятся также к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы.

Данные о формировании основной и дополнительной заработной платы накапливаются в ведомостях № 12 и 15, а также журнале-ордере № 10.

Вся информация о распределении заработной платы за отчетный месяц отражается в разработочной таблице № 1 «Распределение заработной платы и расхода материалов» или соответствующей машинограмме как в фактических размерах, так и в виде действующих норм и отклонений от них.

По данным указанных учетных регистров в журнале-ордере №10 делаются записи по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

 

 

Учет отчислений на социальные нужды

Отчисления на социальные нужды включают в себя начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). В их состав входят обязатель­ные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам на обязательное социальное, медицинское, пен­сионное страхование, составляющие единый социальный налог. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элемен­ту «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Учет амортизации

Амортизация как элемент производственных затрат в системе финансового учета представляет собой, с одной стороны, процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги в результате использования. С другой стороны, амортизация есть результат накопления источника возмещения этих активов. Средства, которые в дальнейшем будут направлены на приобретение основных средств, накапливаются на расчетном счете организации в виде поступившей выручки от покупателей и заказчиков за реализованную в их адрес продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). В составе выручки представлена сумма ранее начисленных амортизационных отчислений по эксплуатируемым основным средствам в процессе их полезного срока функционирования.

Размер суммы амортизации за отчетный период зависит как минимум от следующих двух факторов:

— первоначальной (восстановительной, амортизируемой и др.) стоимости;

— срока полезного использования соответствующих объектов.

Ограничение срока службы этих активов также находится под влиянием двух слагаемых: физического и морального износа. Если физический износ есть следствие естественной изношенности эксплу­атируемых или неэксплуатируемых основных средств, то моральный износ распространяется только на их эксплуатируемую часть. Как правило, он есть следствие конкуренции на соответствующем сегмен­те предпринимательской деятельности. Находящиеся здесь основные средства не соответствуют современным требованиям техники в целях получения максимальной прибыли.

Срок службы основных средств может быть продлен путем периодического проведения их ремонта различной степени сложности (текущий, капитальный), но в конечном итоге не исключает их полную непригодность в силу физического износа.

Амортизация основных фондов включает в себя:

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное
восстановление собственных основных средств организации в
соответствии с принятыми методами начисления, определенными
в его учетной политике;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях текущей и (или) долгосрочной аренды, лизинга;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное
восстановление основных средств, предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим персонал своего предприятия и работников других организаций;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данного предприятия;

- сумму прироста амортизационных отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат.

Учет прочих затрат

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие и состав предыдущих элементов затрат:

- оплату процентов за банковский кредит;

- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования). К ним относятся земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду в пределах установленных лимитов. В указанный перечень налогов включены также плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за право пользования недрами, отчисления на воспроизводство минеральносырьевом базы, воспроизводство и охрану лесов, отчисления на рекультивацию земель. Значительную долю среди налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), составляют платежи за предельно допустимые отходы, сбросы и выбросы в окружающую среду. Платежи по таким видам расходов осуществляются при нор­мативном размере за счет издержек, а на сумму превышения — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей. Базовые нормативы дифференцированы, а платежи, кроме того, до­полнены коэффициентами, учитывающими экологические факторы и освоение природопользователями средств на выполнение природоохранительных мероприятий. Исходя из уровня загрязнения окру­жающей природной среды, применяются различные коэффициенты, размер которых дифференцирован до 42 раз. Эти коэффициенты установлены по отношению к базовым нормативам за выбросы в атмосферу, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов. В состав прочих затрат входят также следующие налоги и сборы:

- транспортный налог, регистрационный сбор и государственная пошлина;

- отчисления в страховые фонды (резервы);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предло­жения;

- оплата стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качест­вам;

- затраты на служебные командировки;

- подъемные;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую ох­рану;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организованный набор работников;

- оплата услуг почтовой связи и банков за банковско-кассовое обслуживание;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- плата за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относя­щихся к основным производственным фондам, или отдельных их частей;

- отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самим предприятием на основании разработанных им нормативов отчислений и балансовой стоимости основных производственных фондов. В том случае, когда ремонтный фонд в организации не образуется, то затраты на проведение отдельных видов ремонтов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат, т. е. материальным затратам, затратам на оплату труда и другим;

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к указанным выше. Причем такие затраты, как платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников, и затраты, связанные со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг), в соответствии с учетной политикой предприятия могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.

В составе прочих затрат учитываются затраты, размер которых нормирован Правительством РФ. Перечень их включает в себя:

- расходы на служебные командировки;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на выплату компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей;

- расходы в виде оплаты процентов по полученным кредитам;

- платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ и др.

Периодически нормы по указанным расходам, учитываемые при

налогообложении прибыли организации, пересматриваются.

Так, например, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Так, норма расходов на выплату компенсации за использование личного автомобиля для указанных целей с рабочим объемом двигателя до 2000 см³ включительно установлена в размере 1200 руб. в месяц. Если рабочий объем двигателя легкового автомобиля превышает 2000 см³, норма компенсации определена в размере 1500 руб. При использовании мотоциклов предельная норма компенсации — 600 руб.

Данные о прочих затратах собираются и обобщаются, как правило, на счетах учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Для того чтобы исчислить величину данного элемента затрат, непосредственно признаваемого в учете как расходы по обычным видам деятельности, надо из суммы кредитовых оборотов по указанным счетам исключить суммы по дебету тех счетов, которые не признают­ся в составе указанных расходов. Например, обороты по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует исключить из суммы расходов, относящихся к формированию обязательств, накапливаемых по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

 

8 Состав статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Текущий постатейный учет издержек, формирующих себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, содер­жит более подробную информацию об их составе, а следовательно, предо­ставляет управляющим больше возможностей для принятия обоснованных экономических решений, направленных на снижение эксплуатационных расходов. В этом его принципиальное отличие от поэлементного учета затрат в финансовой бухгалтерии и налоговом учете.

Издержки производства отражаются в учете в сумме фактически произведенных расходов. Некоторые расходы, включаемые в себестои­мость продукции (работ, услуг), в целях налогообложения корректируются в пределах норм и нормативов, величина которых установлена действующим законодательством. К таким расходам отнесены:

- затраты на содержание служебного автотранспорта;

- компенсации при использовании личных автомобилей в служеб­ных целях;

- расходы на служебные командировки;

- издержки на рекламу;

- затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью;

- платежи по кредитам банков;

- выплата стипендий.

Издержки, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), предусмотрено относить плательщиками налога на прибыль в полном объеме при условии, что они связаны с извлечени­ем дохода. То же касается всех внереализационных расходов, кроме некоторых из них (штрафные санкции, выплата дивидендов, затраты на приобретение финансовых активов и др.), возмещаемых за счет при­были, остающейся в распоряжении организации, балансовой прибыли или других источников.

Состав статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следующий:

- затраты, непосредственно связанные с производством и организацией текущего контроля за соблюдением технологического процесса, а также с устранением недостатков, выявленных в процессе эксплуатации выпущенной продукции;

- произведенные затраты, направленные на использование при­родного сырья. Содержание этих затрат может быть связано с проведением работ по рекультивации земель, платой за дре­весину, отпускаемую на корню, и платой за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

- затраты на подготовку и освоение производства отдельных видов продукции;

- затраты на подготовительные работы в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной и др.);

- затраты на освоение новых производств, технологических процес­сов. Это пусковые расходы. Основная цель таких расходов — в реальном режиме времени обеспечить пробную эксплуатацию машин и оборудования, позволяющую осуществить пробный вы­пуск продукции в соответствии с условиями, предусмотренными конкретным проектом;

- текущие затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее эксплуатационных свойств и улучшением тех­нико-экономических характеристик, осуществляемые в ходе обычного производственного процесса;

- затраты в области изобретательства и рационализаторства, в связи
с проведением опытно-конструкторских работ, изготовлением и
испытанием опытных образцов и моделей согласно изобретениям
и рационализаторским предложениям; организацией конкурсов,
выставок и других мероприятий в указанном выше направле­нии;

- затраты на технический осмотр и осуществление отдельных видов ремонта основных производственных фондов;

- затраты, связанные с доставкой производственных запасов к местам их непосредственного потребления;

- затраты на охрану труда, технику безопасности, отдых и обеспечение санитарно-гигиенических требований работников, непосредственно связанных с их участием в производственном процессе;

- затраты на содержание и эксплуатацию объектов природоохран­ного назначения, в том числе оплата услуг сторонних специа­лизированных организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и пр.;

- оплата за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;

- расходы на управление организацией. Эти расходы весьма зна­чительны. Они формируются из затрат на содержание аппарата управления разных уровней, включая материально-техническое и транспортное обслуживание. В последнем случае для служебных поездок могут быть использованы личные автомобили и мото­циклы (при наличии заключения договора с работодателем).

К расходам по управлению организацией относятся также эксплуатационные расходы на содержание недвижимого имущества (зданий, инвентаря и пр.), предназначенного для целей управления, и оплата служебных командировок, консультационных, информационных и аудиторских услуг. Наконец, состав расходов на управление дополняют затраты по проведению ревизий или обязательных аудиторских проверок, представительские расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств управления и некоторые другие;

- издержки, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
Их состав определяет средняя заработная плата по основному
месту работы, сохраняемая работникам на время их учебы в
системе повышения квалификации. Сюда относятся также рас­ходы на обучение учеников и повышение квалификации рабочих,
включая заработную плату специалистов, не освобожденных от
основной работы, оплата очередных учебных отпусков и проезда в оба конца лицам, обучающимся без отрыва от производства в учебных заведениях разного уровня, и т. п.;

- расходы по найму рабочей силы, включая оплату отпуска мо­лодым специалистам перед началом работы и проезда к месту работы;

- расходы на транспортное обслуживание работников к месту ра­боты и обратно при отсутствии маршрутов общего пользования пассажирским транспортом, включая дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

- оплата за непроработанное время в соответствии с действую­щим законодательством (очередные и дополнительные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, выполнение государственных обязанностей и т. п.);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- расходы на создание страховых фондов (резервов) для предупреждения и ликвидации последствий, наступивших в силу форс-мажорных обстоятельств, в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также для страхования имущества предприятия, жизни работников и компенсации в случае причинения вреда имущественным интересам третьих лиц. Объектом страхования являются средства транспорта, имущество, гражданская ответственность перевозчиков и т. п.;

- платежи по обязательным видам страхования, осуществляемые в порядке, определенном действующим законодательством;

- проценты по банковским ссудам на пополнение оборотных средств в пределах ставки рефинансирования Банка России, уве­личенной на три пункта, а по ссудам, полученным в иностранной валюте, — в пределах ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на столько же;

- затраты, связанные с продажей продукции, включая расходы на рекламу. Последние в целях налогообложения включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на содержание помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы. В состав этих расходов включаются все эксплуата­ционные расходы, в том числе амортизационные отчисления;

- амортизационные отчисления на полное восстановление по внеоборотным активам;

- арендная плата по объектам основных производственных фон­дов, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
включаемые в себестоимость продукции в соответствии с действу ющим законодательством. Перечень

- различные потери непроизводительного характера (от брака, простоев, недостачи МПЗ в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц и пр.);

- выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в coответствии с реорганизационными процедурами, а также в свят с сокращением численности и штатов;

- другие расходы, включаемые в себестоимость согласно действующему законодательству (в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, и т. п.).

Естественно, что применительно к отдельным видам предпринимательской деятельности состав статей затрат не может быть типовым. Он должен отражать специфику производства, и прежде всего его технологические особенности.

Так, типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в организациях сельскохозяйственного профиля, принятая Министерством сельского хозяйства РФ в виде Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) включает следующие статьи:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе:

1.1. Семена и посадочный материал:

а) приобретенные со стороны и собственного производства прошлых лет;

б) собственного производства текущего года.

1.2. Удобрения:

а) минеральные;

б) органические.

1.3. Средства защиты растений и животных.

1.4. Корма:

а) приобретенные и собственного производства прошлых лет;

б) собственного производства текущего года.

1.5. Сырье для переработки.

1.6. Нефтепродукты.

1.7. Топливо и энергия на технологические цели.

1.8.Работы и услуги сторонних организаций.

2. Оплата труда:

а) основная;

б) дополнительная;

в) другие выплаты.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Содержание основных средств:

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

5. Работы и услуги вспомогательных производств.

6. Налоги, сборы и другие платежи.

7. Прочие затраты.

8. Потери от брака, падежа животных.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Производственная себестоимость.

 

Учет затрат хозяйственной деятельности.