Задачи учета затрат на производство и их классификация

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участком бухгалтерии, ибо здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации. Поэтому к данной информации проявляют большой ин­терес как внутренние, так и внешние пользователи.

Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются:

- правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

- соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

- выбор оптимального варианта распределения расходов на уп­равление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной по­литики;

- правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдель­ным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

- оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законода­тельства;

- обоснованное распределение расходов между смежными отчет­ными периодами;

- систематический контроль за эффективным использованием ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

- систематическая нацеленность на выявление непроизводитель­ных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

Организация для целей внутрипроизводственного учета вправе сама определять, в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Тем не менее при всем многообразии стоящих задач она должна исходить из необхо­димости соблюдения в первую очередь одного из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

В основу общепринятой классификации положены следующие признаки:

- центры ответственности;

- центры затрат;

- зависимость отдельных издержек от объема производства;

- отношение к технологическому процессу;

- виды издержек;

- периодичность расходов;

- однородность в составе расходов;

- место в процессе производства;

- отношение к налогообложению;

- полезность.

Центры ответственности предусматривают формирование теку­щих издержек в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом. Цель классификации затрат по данному признаку — создать пер­сональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми ими организационными структурами управления.

Центры затрат — это отдельные виды выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат.

Зависимость отдельных издержек от объема производства опре­деляется в первую очередь их сущностью и степенью влияния отно­сительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих и соответствующие отчисления на социаль­ные цели, расходы на подготовку и освоение производства, а также потери от брака включаются на основании первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством — косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства продукции (работ), на содержание аппарата управления как структурных подразделений, так организации в целом коммерческие расходы (на рекламу и т. п.).

От обыкновенного распределения косвенных расходов между объектами калькуляции во многом зависит точность оценки их себестоимости, принимая во внимание, что величина этих расходов бывает значительной. Принимая во внимание технологические, организацион­ные и другие особенности отдельных типов производств, распределение косвенных расходов должно предусматривать и различные варианты их списания. Выбор конкретного варианта устанавливается по результатам регрессионного анализа. Если после данной процедуры устанавливает­ся, что коэффициент корреляции приближается к единице, то из этого следует вывод о тесной взаимосвязи между косвенными расходами и показателями, выбранными в качестве базы распределения указанных расходов.

В качестве базы распределения косвенных расходов могут быть выбраны следующие показатели:

- основная заработная плата производственных рабочих;

- стоимость основных материалов;

- комбинированный показатель в виде суммы приведенных выше показателей и др.

Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки. Поэтому впоследнее время получили применение и другие варианты распреде­ления косвенных расходов, более адаптируемые к условиям рыночной экономики. Это метод учета затрат по функциональному признаку, или метод ABC. Основное содержание его: если какой-либо вид продукции по отношению к другим, выпускаемым фирмой, более востребован на соответствующем сегменте рынка, то на такой вид продукции целесо­образно списать и большую часть косвенных расходов.

Такого рода расходы носят комплексный характер. В составе их отражаются по сути все экономические элементы затрат.

Отношение к технологическому процессупредставляет собой целе­вой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Потому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изго­товляемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Вместе основные и накладные расходы формируют производствен­ную себестоимость продукции.

Виды издержек— это элементы и статьи затрат. Элементы затрат, рассматриваемые в бухгалтерской отчетности (приложение 5 к бухгалтерскому балансу) как расходы по обычным видам деятельности в сочетании с другой информацией, представляемые организациями в органы статистики, могут использоваться последними для исчисления отдельных показателей макроэкономического уровня (социальной защи­щенности работников на отдельных направлениях предпринимательской деятельности и пр.). На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансо­вая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт.

Поэлементный вариант раскрывает формирование затрат в целом по организации и включает:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальное страхование;

- амортизацию;

- прочие затраты.

Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех видов экономической деятельности.

Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влия­ние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. В учете западноевропейских стран их принято называть отложенными затратами. К ним относятся рас­ходы по подготовке и освоению производства, горно-подготовительные работы и т. д. В текущем учете они признаются как расходы будущих периодов.

Однородность состава расходов включает одноэлементные затраты (сырье и материалы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр.) и комплексные затраты (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т. д.).

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, т. е. непосредственно обус­ловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу и пр.), это внепроизводственные или коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельные текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки и др.) в целях налогообложения корректируются в пределах, установленных действующим законодательством.

Полезность затрат обусловлена их необходимостью в процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать как непроизводительные. К ним относятся допущенный брак независимо от причин его возникновения, потери от простоев и др.